古代记账方法是怎么演变和发展的
古代记账方法是怎么演变和发展的
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会计的起源
追溯我国会计的起源，首先要提到大禹。大禹治水十三年，“三过家门而不入”是妇孺皆知的故事。据司马迁《史记·夏本纪》记载：“自虞夏时，贡赋备矣。或言禹会诸侯江南，计功而崩，因葬焉，命曰会稽。会稽者，会计也。”这说的是某年大禹召开全国贡赋审计会议，统计考核各地交纳贡赋的情况，有人自恃治水有功而拖欠缴付，大禹为了惩前毖后，杀一儆百，便处死了破坏贡赋制度的诸侯。为纪念大禹和这次史无前例的会议，遂将“茅山”改名为“会稽山”。由此，大禹始创了会计、审计工作，即“会稽”工作。虽然这里的会计并没有与经济活动相联系，只是一种钱财的统计方式，但已是中国会计的萌芽。此外，大禹“会稽山”的典故亦是官员审计制度的发轫，是中华文明史的一件大事。
西周时期，会计则有了比较明确的定义。《周礼·天官家宰》里记述：“掌国之官府郊野之百物财用，凡在书契版图者之贰，以逆群吏之治，而听其会计。”当时人们把零星核算谓之“计”，把对一定时期的经济情况的总合考核谓之“会”。由于古代统治者重视的是官厅会计，因此在很长一段时间里会计是为管理国家财政收支而存在的，而随着时代的发展，会计的应用也越广泛。《战国策·冯谖客孟尝君》里，孟尝君要到封地去收债，便贴出告示：“谁习会计，能为文收责于薛者乎?”可见此时会计己经成为一种技能，有专门研习应用的人了。不仅如此，随着社会经济活动的复杂化，也出现了专门的会计从业人员。因此，会计也广泛地参与到民间经济活动中，民间会计逐渐发展起来。这也正应了那一句老话，“经济越发展，簿记(会计)越重要”。
记账法的演进
为了显示和保存统计数据的结果，会计除了统计清算外，还需要记录。记账看似简单，却大有学问。我国最早有文字记录的记账方式出现在商代，采用的是单式记账法，通俗而言就是我们所说的流水账，它对经济收支事项的记录采用文字叙述方式。当时的记录已有专门的账簿，称为“册”，是一种用麻绳把竹片串在一起的“账簿”。虽然那时的单式记账是极其简单的，但它是三千多年前的古人所创造的中式会计，是令人叹为观止的伟大创举。
就单式记账法来看，早期如西周、春秋战国时人们的会计思想还是处于混沌状态，记录中只出现物品的种类以及数量的多少，尚未明确收支的区别。到了秦朝，出现了明显的记账符号“出”、“入”。西汉时期的单式记账法中“出”、“入”在会计记录中已经被广泛采用，且这些符号一般都固定在账本的首位。到了唐宋时期仍沿用此法，但民间会计已出现了复式记账法的萌芽。
在明清时期，我国民间先后产生了两种有代表性的复式记账方法：龙门账法与四脚账法。龙门账法产生于明末清初，核算重点是总账，涵盖了比较健全的会计报表内容，以“收”、“付”为记账符号，将经济业务分为“进”(收入类)、“缴”(费用类)、“存”(资产)、“该”(资本和负债)四类，其关系为：进-缴=存-该，并设有进缴结册(损益类报表)与存该结册(资产负债类报表)。
四脚帐法则比龙门帐法更为完善一些。“四脚账”的盈亏计算所运用的公式为：红利(亏损)=毛利-(费用+税金+损失)，已与现代商业会计利润(亏损)计算所运用的公式基本相同。这一公式较为明确地表现了商业企业利润的构成，为了解企业的经营活动情况带来了便利。在世界会计发展史上，会计学者、会计工作者曾经建立了多种平账方法，中国的“四脚账”所采用的“天地合”平账法便是其中的一种，它突出地表现了中式会计的特色。同时，这种账法的基本做法与西式复式簿记方法有着异曲同工之妙。四脚帐法的应用是我国会计发展的一次重大转变，它把中式会计推向一个新的发展阶段，是中国古代会计发展史上的光辉篇章。.
结算方式的改进
中国会计结算方式发展也是较早的，其中两种比较典型的结账法之一的“三柱结账法”应用时期约从商代后期至秦代，而从秦代以后，则进入另一方法——“四柱结账法”的产生与应用时期。
“三柱结算法”的公式为“入-出=余”。而“四柱结算法”公式为：“旧管+新收-开除=实在”。“旧管”指的是期初余额，“新收”指的是本期增加数，“开除”指的是本期减少数，“实在”指的是期末余额。这四方面的经济活动，反映了全部收支结余的内在联系。它与现代的会计结算式相同。由此公式演变的各种会计计算目前还在广泛地运用。“四柱结算法”的出现亦是中国会计发展史里程碑式的事件，其先进程度远远超过西方的水平。
历史上，“四柱结算法”还被借用于文学界。北宋文学家黄庭坚到湖北去访友。在荆州的路上，邂逅自己八年未见的老朋友李辅圣，心里异常激动。黄庭坚赋《赠李辅圣》诗一首，以会计知识和老友叙旧。
诗如下：
交盖相逢水急流，八年今复会荆州。
已回青眼追鸿翼，肯使黄尘没马头?
旧管新收几妆镜，流行坎止一虚舟。
相看绝叹女博士，笔研管弦成古丘。
诗人这里便是运用了“旧管”、“新收”的概念，笑问挚友如今身边的红颜知己还有多少，实则表达对时光飞逝的感叹。这也为中式会计增添了些许诗的情境之美。
规范化需“情”、“法”并重
中式会计逐步发展的过程中深受中华精神文明的熏陶，一向重视会计从业人员的“德”、“义”修养，会计人员受到道德的影响与制约来规范自身行为。
孔子是伟大的思想家和教育学家，他曾经任管理钱粮的“委吏”时提出了中国最早的会计原则“会计当而已矣”，指出会计需真实、准确、清楚。对会计人员来说，最重要的就是诚信。诚实守信、客观公正、公平正义，讲求原则、注重品行，反对弄虚作假，倡导遵纪守法，是其中的深刻内涵。
有道是“没有规矩，不成方园”。要使会计信息真实，最重要的是对会计工作进行法律规定。中国最早的一部完整的封建法典是战国时期的《法经》，它对虚假做账等行为有明确的惩罚规定。西周的《周礼》对于丢失财产、伪造会计文书、违反会计报告制度等会计行为作出了处罚规定，还明确了“宰夫”是进行会计检查的职官，是一部更为完整的法制典籍。
隋朝在国家经济宏观控制与微观管理方面都有新的突破，隋朝先后颁布的《开皇律》、《大业律》是惩治会计官吏职务犯罪的主要依据，明确规定在会计核算方面本钱不得亏损，利息不得乱用，否则就以贪污挪用公款判罪。唐朝通过《唐律》对官厅会计职务犯罪加以具体、细化的规定，较之前朝达到了更加全面、系统的程度。
明太祖“重典治吏”，以重典惩处会计官吏职务犯罪，加重了对会计官吏职务犯罪的惩罚力度。明朝法律所涉及会计官吏职务犯罪规定之详细、适用的刑罚之重均为历代罕见。值得一提的是，为整顿吏治和经济秩序，朱元璋策划了历史上著名的“明初四大案”，其中有两件属于经济领域的大案，其涉案金额巨大，对经济领域影响深远而为世人瞩目。在此之后，明朝政府便制定了严格惩治经济犯罪的法令，并在财务管理上采取了一系列有效的措施。其中有一条就是把记载税款、钱粮的数字都改成大写的数字“壹贰叁肆伍陆柒捌玖拾佰仟”，我们今天的会计大写数字便是这么来的。
在古代，为了维护其统治，统治阶级以法律为手段，并重道德来约束人们的思想行为，对促进社会经济的健康发展有重要作用，也为今天的会计监督管理有借鉴意义。
古人的智慧财富
提到古代的会计，人们脑海里多数会出现一个手持算盘、操作敏捷的账房先生的形象。作为中国古代第五大发明的“算盘与珠算”文化即因会计而生。可以说，若没有会计则便不存在珠算文化，珠算文化也使得中国的会计文化更加的丰富多彩。“中国珠算”于2013年正式入选“人类非物质文化遗产代表作名录”，亦是令每个中国人自豪的盛事。
“珠算”这个名词，最早见于东汉历算学家徐岳所著的《数术记遗》一书。徐岳在书中说：“刘会稽，博学多闻，偏于数学……隶首注术，仍有多种，其一珠算。”徐岳所说的“刘会稽”就是他的老师刘洪。刘洪是东汉末年杰出的天文学家和数学家，亦是改进推广珠算的“算圣”。因刘洪在数学方面有杰出造诣，被任命为主管财政审计事务的上计掾。“上计”是年终统计财政收入和考核地方官员成绩的方法，相当于现代的统计、审计。后来，刘洪被调任会稽郡东部都尉。而“会稽”，恰恰是我国古代会计、审计监督的发源地。在此，刘洪受到会计文化的熏陶，并在对数学的研究中，关注计算工具的改进和推广。他广泛搜集了远古时代、结绳时期、书契记数等劳动人民创造的记数、计算资料，对其加以综合、加工、改进和提高，将当时应用的“筹算”(人们把小木棍当作“算筹”，用“算筹”作为工具进行的计算叫“筹算”)改为“珠算”，并成功地发明了“正负数珠算”。
珠算的发明、改进和广泛运用，使人们的计算能力产生了一次飞跃，也成为会计工作不可缺少的计算工具。在大力倡导“会计电算化”的今天，珠算亦有其特殊的意义与价值。这是因为，“会计电算化”的主要支撑“计算机”与珠算文化的物化载体“算盘”的关系非常密切。正如杨振宁先生说过的那样：“由中国发明的算盘，就是世界上最早的计算机”。而古人的这种智慧，也值得今天的我们学习与发扬。
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