小微企业税收优惠政策的作用(2)
优惠再加码：税收减免打出“组合拳”
金融危机以来，“小微企业发展”成为国务院常务会议议题名单上的“常客”，各部门从融资支持、财政支持、简化行政审批等多个层面出台一系列扶持政策，税收优惠政策更是“重头戏”。如何把好政策落实好、落实到位?2014年以来，税务总局开展“便民办税春风行动”，进一步转变职能、简政放权、放管结合，打出了一套落实小微企业税收优惠政策、促进经济社会发展的多税种、多环节、多层次的“组合拳”。
人们通常说的小微企业是个大概念，既有缴纳企业所得税的小型微利企业，也有缴纳增值税和营业税的小规模纳税人和个体工商户。国家对这些企业的税收优惠政策也在不断调整，扶持力度不断加大。
在企业所得税方面，对小型微利企业有一系列税收优惠政策。2008年起实施的《中华人民共和国企业所得税法》，就将小型微利企业纳入了优惠范围，减按20%的税率征收企业所得税，比正常税率低5个百分点，相当于减轻税负20%。2010年起，小型微利企业所得税减半征收政策生效，年应纳税所得额低于3万元(含3万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳所得税。2012年起，减半征收的年应纳税所得额提高至6万元。2014年，小微企业税收优惠幅度进一步提高，减半征收的应纳税所得额调高至10万元，并将核定征收企业纳入优惠范围。
在增值税和营业税方面，小规模纳税人和个体工商户也享受了一系列税收优惠政策。2011年11月1日起，国家将个体工商户增值税和营业税起征点由原来的月销售额(或营业额)2000元至5000元统一提高至5000元至20000元，实际执行中，各地均从高选择适用了20000元的上限。政策实施后，超过924万户个体工商户无需缴纳增值税和营业税，年减轻税收负担约290亿元。2013年8月1日，原来个体工商户享有的起征点优惠政策扩大至小微企业，增值税小规模纳税人和营业税纳税人中月销售额或营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税和营业税。全国约2000万户个体工商户和小微企业受益。2014年10月1日起，小微企业增值税营业税起征点再次提高至3万元，优惠力度进一步加大。同时，国家还出台了与支持小微企业融资、技术创新、创业就业等相配套的税收优惠政策，这些政策对小微企业的发展也十分重要。
国家一系列税收优惠政策的出台，给小微企业的发展带来了实实在在的利好。2014年，享受企业所得税优惠的小微企业户数为246万户，共计减免税额101亿元，优惠政策受益面达90%;享受小微企业减免增值税、营业税优惠的有约2200万户纳税人，共计减免税款511亿元，其中减免增值税307亿元、营业税204亿元。三个税种合计，2014年小微企业共减免税款612亿元。
扶持见实效：小微企业减负加油轻装上路
“制度+科技+服务”，形成了一套抓小微企业税收优惠政策落实的有效机制。税务总局货物和劳务税司司长杨益民表示，绝大多数符合条件的小微企业都享受到了税收优惠政策，小微企业税收负担明显减轻，发展后劲明显增强，就业容量不断增多，税收优惠政策的杠杆作用逐步显现。国家统计局的调查结果也表明，税收优惠政策扶持小微企业发展的成效正在凸显。报告显示，92.3%的人认为小微企业在优化经济结构和增加就业方面“作用很大”和“有一定作用。”
上海财经大学公共经济管理学院教授胡怡建认为，“尽管我国经济下行压力很大，但就业仍实现了稳定增长，扶持小微企业发展的定向激励政策功不可没。通过政策的导向激励，小微企业吸纳就业、鼓励创业创新、破解转型难题的重要作用得到了很好的发挥”。
“我事先做了不少功课，税收因素的确是我办这个公司前考虑的重要内容!”2013年成立的上海市滔兴物业管理有限公司老板施莹莹说。这家公司从事小区物业管理，主要招收保洁和保安，很多都是下岗职工。“每招收一个再就业员工，公司每年就可以减免税款4800元。如果年应纳税所得额低于10万元，还可以享受减半征收所得税，省下来的钱我可以再投入公司发展。”事实上，施莹莹的算盘也没打错，仅2014年一年，该公司就享受营业税、企业所得税等减免70余万元，施莹莹已经打算扩大经营，计划再招100人。
小微企业免税政策释放出的就业效应，在山东淄博表现同样突出。2014年淄博市小型微利企业安置就业职工人数为110886人，同比增加16791人，增长15.14%。而在青海，2014年新增小微企业17190户，提供了数量可观的新增就业岗位，青海省就业创近年来最好水平。
税收优惠政策也让小微企业尝到了转型升级的甜头。广州市柏宏纺织实业有限公司2013年5月成立，成立之初，只有二三十人，属于小微企业。成立当年便及时全面地享受到了小微企业税收优惠政策，公司总经理高柏聪回想起来，仍颇为感激，“小微企业的第一年都特别难熬，但我们及时享受到了3000多元的减免税，给企业发展注入了动力。”如今，该公司开始加大对面料研发的投入，规模迅速壮大，预计今年产值可达到7000万至8000万元。
辽宁省长海县水产养殖有限公司的经理王莉最近很忙，税收优惠政策让她2014年又省下1万元的税款，她准备再买2万尾海参苗，扩大放养量。“国家的税收好政策不是第一回了，咱可不能辜负。”王莉干劲十足地说。
王莉只是长海县经济社会转型升级中的沧海一粟。“现在享受国家税收优惠的企业发展劲头特别足，扩大投资、开发资源综合利用产品、投石改造海底、转型进军绿色环保养殖模式的企业越来越多。”长海县副县长张俊之说。
同样受益的还有2007年成立的陕西博达纵横广告有限公司，2014年该公司享受税收减免近万元。全程经历公司缓慢发展历程的会计人员张晓琛体会特别多：“以前只知道缴税，现在国家给我们优惠，数额虽不大，意义却不一般。相信公司一定会借力国家优惠政策，抓住更多商机，发展越来越快，越来越好。”
尽管小微企业税收优惠政策的落实已见成效，但税务部门并不满足。“3项指标的满意度平均为92%，既是对各级税务部门一年来辛勤工作的肯定，也说明税务部门在落实小微企业税收优惠政策方面还需要进一步下大力气。”税务总局所得税司司长刘丽坚对国家统计局的调查结果有着清醒的认识。
对于未来如何继续扶持小微企业发展，税务总局政策法规司司长李三江表示，税务部门既要认真做好税收优惠政策的落实工作，又要积极研究进一步支持小微企业发展的政策预案，不断提高税收服务经济发展的能力和水平。
小微企业税收政策热点问答
1、原小微企业营业税纳税人月销售额3万元(含3万元)以下免征营业税政策，实施营业税改征增值税试点期间的增值税免税政策是如何规定的?
答：按照《营业税改征增值税试点实施办法》第五十条第四款规定，实施营业税改征增值税后，对增值税小规模纳税人中月销售额未达到2万元的企业或非企业性单位，免征增值税。2017年12月31日前，对月销售额2万元(含本数)至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税。
2、小型微利企业可以享受什么企业所得税税收优惠?
答：一、根据《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令第63号)第二十八条第一款规定：“符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。”
二、根据《财政部 国家税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》(财税〔2015〕99号)规定：“一、自2015年10月1日起至2017年12月31日，对年应纳税所得额在20万元到30万元(含30万元)之间的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。(本规定从2015年10月1日开始执行)
3、核定征收企业所得税的企业，能否享受小型微利企业税收优惠?
答：一、根据《国家税务总局关于贯彻落实扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第17号)第一条规定：“符合规定条件的小型微利企业，无论采取查账征收还是核定征收方式，均可享受小型微利企业所得税优惠政策。
小型微利企业所得税优惠政策，包括企业所得税减按20%税率征收(以下简称减低税率政策)，以及财税〔2015〕34号文件规定的优惠政策(以下简称减半征税政策)。”
二、根据《国家税务总局关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第61号)第一条规定：“自2015年10月1日至2017年12月31日，符合规定条件的小型微利企业，无论采取查账征收还是核定征收方式，均可以享受财税〔2015〕99号文件规定的小型微利企业所得税优惠政策(以下简称减半征税政策)。
4、享受小型微利企业优惠政策需要哪些条件?
答： 根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第九十二条规定：“企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：
(一)工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元;
(二)其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。”
5、主管税务机关汇算清缴时核实企业当年有关指标不符合小型微利企业条件，如何处理?
答：一、根据《国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知 》(国税函〔2008〕251号)规定：“四、纳税年度终了后，主管税务机关要根据企业当年有关指标，核实企业当年是否符合小型微利企业条件。企业当年有关指标不符合小型微利企业条件，但已按本通知第一条规定计算减免所得税额的，在年度汇算清缴时要补缴按本通知第一条规定计算的减免所得税额。”
二、根据《国家税务总局关于贯彻落实扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第17号)规定：“四、企业预缴时享受了小型微利企业优惠政策，但年度汇算清缴超过规定标准的，应按规定补缴税款。”
三、根据《国家税务总局关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第61号)第四条规定：“企业预缴时享受了减半征税政策，但汇算清缴时不符合规定条件的，应当按照规定补缴税款。”
6、企业所得税核定征收应税所得率如何规定的?
答：依据《宁夏回族自治区国家税务局 宁夏回族自治区地方税务局关于企业所得税核定征收办法的公告》(公告2016年1号)规定，实行分行业、分档应税所得率，企业所得税核定征收应税所得率普遍提高。
依据《吴忠市国家税务局 吴忠市地方税务局关于明确企业所得税核定征收相关问题的通知》(吴地税发〔2016〕50号)规定，以上政策从2016年第一季度(按月预缴税款所属时间自2016年3月起)开始执行。
7、小微企业在行政事业性收费上有哪些优惠政策?
答：自2016年2月1日起，免征教育费附加、地方教育费、水利建设基金的范围，由现行按月纳税的月销售额或营业额不超过3万元(按季度纳税的季度销售额或营业额不超过9万元)的缴纳义务人，扩大到按月纳税的月销售额或营业额不超过10万元(按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30万元)的缴纳义务人。自工商登记注册之日起3年内，对安排残疾人就业未达到规定比例，在职职工总数不超过20人(含20人)的小微企业，免征残疾人就业保障金。
8、金融机构为小微企业服务有哪些税收优惠政策?
答：自2014年1月1日至2017年12月31日止，金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。
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