中美会计管理体制的比较

　　会计管理体制是指一国组织和管理会计事务的组织机构、运行方式及各种制度的总和。美国作为世界经济第一强国，其会计管理体制随着经济的发展逐步形成自己的特色，在发达的市场经济国家中具有代表性。我国市场经济起步较晚，正处在经济转型发展时期，积极借鉴美国先进的会计管理体制，对完善我国的会计管理体制以适应经济和社会的需要有重要意义。

　　一、中国会计管理体制

　　(一)中国会计管理体制的特点

　　1.政府主导。我国由国务院财政部门制定并公布国家统一的会计制度，有特殊要求的行业、系统可以制定实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定，但应按规定报批或备案。政府主导，保证了会计制度的统一、规范。

　　2.行业自律。我国会计管理，除了政府主导，制定会计准则，规范会计行为外，行业自律也是一种重要的管理手段。行业自律是会计职业组织对整个会计职业的会计行为进行自我约束、自我控制的过程。

　　(二)我国会计管理组织机构

　　会计组织机构是开展和组织会计工作的职能部门，由会计机构和会计人员组成。

　　1.财政部门。会计工作由财政部门主管，在管理体制上实行“统一领导，分级管理”的原则。我国财政部会计司主管会计准则的制定工作，主要负责对会计总体做出指导和规范。

　　2.职业协会。会计职业组织的产生，最重要的目的之一是维护会计职业的整体利益。目前在我国会计管理组织中，注册会计师协会是会计组织的职业协会。

　　3.会计学会。中国会计学会是研究和组织推动会计科学研究的全国性群众学术团体，以会计理论界、实务界会计工作者自愿结成的学术性、专业性、非营利性社会组织。中国会计学会在其长期的发展过程中，起到了理论先导、政策宣传、传播知识和发现人才的作用。

　　(三)我国会计管理体制的职业规范

　　1.法律体系。我国的会计管理体制的法律体系主要是由会计法律、会计准则和会计制度组成。我国的会计法是会计管理的根本准则。会计制度是由政府部门、企业单位通过一定程序制定的具有一定强制性的会计行为准则和规范，是社会主义市场经济中会计行为所应遵循的规则、方法、程序。

　　2.行业规范。会计规范是在会计领域内对经济运行核算起到统一规定的标准，它为评价会计工作提供客观依据，使会计人员解决问题有理有据，保障和促进会计活动达到预期目的，约束行业行为。在我国主要包括注册会计师协会和会计学会。

　　二、美国会计管理体制

　　(一)美国会计管理体制的特点

　　1.会计制度的制定灵活多样。美国是一个有50个州的联邦制国家，各州负责自己州内会计法规和注册会计师资格的管理事宜。正是美国的这种联邦体制形成了各州在会计制度的制定上呈现多样性的特征，使美国整体的会计制度具有相当的灵活性。

　　2.强调行业自律，政府干预较弱。美国现有的会计准则是由财务会计准则委员会(FASB)制定的，财务会计准则委员会设7位专职委员，这些委员均由财务会计基金会任命，因而具有广泛的代表性。可见，美国会计约束机制主要强调民间的自律约束，美国政府干预机制相对较弱。

　　3.突出政府监管，化解诚信危机。2001年下半年以来不断爆出的安然、环球电讯、施乐、世界通信等一大批公司财务舞弊事件，导致美国发生前所未有的会计诚信危机。为应对危机，提高公众的信任度，美国政府先后颁布了《2002年公众公司会计改革与投资者保护法案》、《萨班斯--奥克斯利法案》，形成政府监管与行业自律相结合的新局面。

　　(二)美国会计管理组织机构

　　1.政府机构。在美国，对会计拥有最大管理权力的组织是政府相关机构，它们通过立法来监督企业会计行为，保护社会和公众利益。

　　2.制定会计准则的机构。美国会计准则由财务会计准则委员会制定。财务会计准则委员会是一个以负责保护公众利益为己任的民间组织，受证券交易委员会的委托，负责对上市公司的会计行为制定相关会计准则。

　　3.专业组织。为加强会计人员管理，提高行业执业水平，美国的会计行业出现了不同的协会组织，这些组织虽然职能不同，但对行业自律有较大的影响。主要有：美国注册会计师协会和财务管理人员协会等。

　　(三)美国会计管理体制的职业规范。

　　从会计规范体系上看，美国的会计规范体系主要由行业标准、资格标准和行为准则组成。美国财务会计行业采用的标准统称为“公认会计原则”，其目的是为各个从业者提供业务指南。除去对会计师们的业务进行管理外，美国还对会计师个人的执业水平提出要求。称职的从业人员承担更多重要工作，使会计信息的传递更为真实可靠。另外，从业人员还需遵守行业行为标准，该标准约束会计师行为及职业道德。

　　三、美国会计管理体制对我国会计的启示

　　我国实行的是有中国特色的社会主义市场经济，美国实行的是市场经济，美国会计管理的市场经济经验为我国借鉴其会计管理体制的长处，改革完善我国的会计管理体制提供了基本的前提。

　　(一)完善我国现有的会计规范体系，提高国家会计制度的法制化水平。改革开放以来，经过30多年的发展和建设，我国的会计规范程度不断提高，会计制度的法制化水平也不断完善，到目前为止已形成了以《中华人民共和国会计法》为核心、会计制度和会计准则为主体的三层次的会计规范体系，并以会计制度和会计准则共同规范会计行为，由于我国的会计准则和制度由财政部来制定，因而存在让准则取代制度的现象，应借鉴美国会计管理体制模式，由民间机构具体制定会计准则，但准则的权威性由政府或法律赋予，在我国会计管理体制中实行会计制度为主，准则为辅的制度、准则并存的政策，注重会计制度法制化，确保规范制定后得到有效实施的会计法律体系。

　　(二)减少政府对会计行为直接干预，强化行业自律。我国的市场体系还未完全成熟，在近一段时间内还不能承担对社会会计的有效管理，所以只能对现有的会计管理和监督进行调整和改革，进一步简化政府财政部门对会计运行的直接干预和管理，强化间接管理，借鉴美国管理模式，推动会计职业组织的发展，建立健全会计自律性组织，充分发挥其参谋和咨询作用，配合财政部门做好全社会的会计管理工作。

　　(三)落实会计监督体系，推进社会监督。虽然我国新《会计法》明确规定了建立、健全企业内部监督、社会监督、政府监督的三位一体的会计监督体系，但我国的会计监督仍是以政府监督为主，虽然中国的审计机构也对会计进行监督，但国家审计机关是隶属于各级政府领导，是各级政府的一个行政部门，这仍属于行政型会计监督。行政监督虽然提高了会计监督的权威性，但由于监督渠道不宽，难免有监督不到位的现象发生。而美国的会计监督体系，主要以社会监督——社会中介机构——注册会计师事务所监督为主，辅之以通过隶属于立法部门——即国会等的国家审计机关的审计，审计机关直接向立法部门报告，使审计具有立法型地位，因此，我国应借鉴美国会计监督经验，落实我国三位一体的会计监督体系，推进以注册会计师为主体的社会监督，使会计监督体系更好地为国家宏观调控服务。