有关会计师论文

有关会计师论文

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　　有关会计师论文篇1

　　浅析企业会计对建材企业资源综合利用

　　一、利用粉煤灰、煤矸石等工业废弃物生产建材产品的税收优惠政策

　　1.新企业所得税法。税法第三十三条规定,企业综合利用资源,生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入,可以在计算应纳税所得额时减计收入。条例第九十九条规定,减计收入,是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料,生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入,减按9%计入收入总额。

　　2.资源综合利用企业所得税优惠目录(28年版)。优惠目录第二项:废水(液)、废气、废渣。

　　综合利用的资源:煤矸石、石煤、粉煤灰、采矿和选矿废渣、冶炼废渣、工业炉渣、脱硫石膏、磷石膏、江河(渠)道的清淤(淤沙)、风积沙、建筑垃圾、生活垃圾焚烧余渣、化工废渣、工业废渣。

　　生产的产品:砖(瓦)、砌块、墙板类产品、石膏类制品及商品粉煤灰。

　　技术标准:产品原料7%以上来自所列资源。

　　3.财政部 国家税务总局《关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》财税[28]156号。

　　二、以矿山、电厂废弃物资源为生产原料的建材企业资源综合利用产品的效益优势分析

　　1.增值税退税效益。

　　2.享受减免所得税政策效益。

　　3.单位成本大幅度降低。

　　三、资源综合利用的建材产品在成本、质量与市场销售之间的矛盾与对策

　　目前,困惑生产资源综合利用产品的建材行业的是:由于目的是为达到优惠政策必须掺配足够的废弃物含量,为降低成本而使用废弃物与其他廉价的原材料进行配比,这一系列手段虽然能大大地降低了产品成本,获得了最大化的补贴收入,但影响了市场销售的最敏感的神经:产品质量。

　　虽然有大型建设项目偏重于高标号产品,导致出现市场价格走向偏高的因素,但单单为降低成本而牺牲市场品牌的现象非常普遍。

　　发展到现在,建材行业中已出现了奇怪的现象。比如高标号的水泥与复合水泥价格差距在85元/吨左右,而成本差距仅仅5元/吨,加上退税的1元,也仅仅相差6元/吨。这说明资源综合利用的产品不挣钱了。何必再苦心寻找工业垃圾,何必在退税上经常应付税务繁杂的稽查程序呢?潜心研究高附加值的产品生产出来能够创造更大的效益。导致这种现象的原因主要有两项:

　　1.中小型建材企业死死地盯着民用及普通建筑的小小市场份额,以退税为赢利点,继续在低端产品上苦心经营,在产能过剩的情况下,导致了市场售价的降低。

　　2.为不断地降低成本,质量越来越差,品牌已经荡然无存。

　　解决这些矛盾的办法如下:

　　1.工业废弃物可以利用,用它,企业只需想着运距近、底价低廉能够降低成本就行了,不要光盯着3%的掺配比例,光为着这个配比达到就可以白得1元钱的退税,这样对于产品的质量和未来市场的长期占有是毫不负责任的。经营要懂得“舍得”二字,以质量为前提、客户就是上帝的理念,在保证产品质量和降低成本的前提下,能掺够就掺,掺不够就放弃那1块钱。

　　2.工业废弃物生产的产品并不都是质差产品,相反,很多是优质产品,是名牌!工业废弃物是资源,企业不应顾及国家要求的使用标准,只看鼓励再利用的方向就行了。使用废弃物生产的产品要向品牌化进军,潜心研发,质量、强度高于行业同类产品的标准,让产品向市场展示,是环保的象征,绿色的标志。并利用废弃物不断开发新产品,占领长期市场。

　　3.随着市场需求的变化,适时地调整资源综合利用产品和高标号产品的生产比例,减少不必要的库存积压和低价倾销现象。

　　四、生产资源综合利用产品的建材行业未来发展趋势

　　1.更加合理的税收筹划。从企业的角度看,国家税务总局出台的每一项税收优惠政策都具有三个特点:

　　(1)是国家倡导、鼓励的方向;

　　(2)企业很难达到政策要求的标准;

　　(3)企业很难同时享受两项优惠政策。

　　从资源综合利用的产品角度看,水泥或烧结砖如果全部使用粉煤灰或煤矸石,很难达到优惠政策要求的3%和7%的掺配比例,如果达到,质量势必下降。企业在保证产品质量的前提下,多种废弃物混合掺配,可以解决这一难题。

　　2.产品向高附加值发展。国家政策是环保产业的主要推动力,“十一五”期间,我国把固体废弃物污染防治摆在非常重要的位置,根据“十一五”环保规划,固废防治的目标是:加快危险废弃物处理设施建设,妥善处理危险废物和医疗废物;加强城市垃圾处理设施建设,加大城市垃圾处理费征收力度,到21年城市生活垃圾无害化处理率不低于6%。为了达到这一目标,国家推行了有利于行业发展的产业政策、加大资金投入;产业政策上,推行有利于环境保护的经济政策,建立健全有利于环境保护的价格、税收、信贷、贸易、土地和政府采购等政策体系。预计我国环保行业在未来15-2年复合增长率有望达到15%~2%。固体废弃物行业产值年复合增速达到2%~25%。

　　在目前形势的推动下,以矿山、电厂废弃物为生产原料的建材行业,势必加大废弃物的使用。为达到长期占领市场的目的,提高产品质量、加大研发力度,产品推陈出新是行业发展的必然趋势。

　　同时,建材产品向高附加值方向发展,可以扩大销售市场半径,而且产品的单位利润明显高于原有产品。

　　3.废弃物资源势必整合。大量的固体废弃物为企业综合利用,避免了工业固体废弃物就地堆放从而造成了严重的资源浪费和环境污染现象,同时解决了经济发展与资源、环境的矛盾。

　　不仅如此,区域内竟出现了矸石发电、大中小的建材等企业相继抢夺固体废弃物资源现象,粉煤灰经销处、个体罐车运输户如雨后春笋般出现。但终归要走向整合。

　　大的电力、建材行业如果整合废弃物资源,在资源的占有、优惠政策愈趋成熟的使用、生产综合利用的产品能力不断扩大的优势下。整合后的企业将大幅度地增长核心竞争力,同时企业的资产也已翻倍地增长无形的价值。

　　总之,通过国家陆续出台的鼓励政策,发展到现在,工业废弃物资源已经变废为宝,成为群雄割据的资源。相信国家还能够出台更适时宜的鼓励政策,使企业资源综合利用更趋于理性。

　　同时,我们相信企业在鼓励政策的指引下,合理地筹划与运营,理性地发展,消耗掉每一天排放的工业废弃物,把城市变成绿色的城市;大力开发资源利用产品,把产品变成环保的代名词。我们爱我们的企业,也爱我们的家园。

　　有关会计师论文篇2

　　浅析国外中小企业会计研究及启示

　　由于中小企业①不在或主要不在资本市场上筹集资金,所有权与经营权没有分离,会计基础相对薄弱,十分需要对其会计工作加以指导,而在各国会计实务中恰恰缺少这样的指导。24年,欧盟拒绝承认中国市场经济地位,其中一个重要的原因就是:中国的中小企业还需要提高遵守现有的会计管理制度的水平,以确保在进行贸易保护调查时会计信息的可靠性,与上市公司及大中型较为完善的会计制度相比较,中小企业无论是在会计制度的制定和完善方面,还是在具体会计制度的执行方面,显然与欧盟的要求相去甚远(Stephen & Aron ,24)[1]。

　　一、中小企业财务报表类型及使用者

　　Berryman(1983)[2]研究表明,近年来美国一些中小企业相继破产、经营失败的重要原因是其财务管理和财务报告质量不高。在Berryman研究的基础上,McMahon和Holmes(1991)[3]针对北美地区中小企业财务管理和财务报告的准则和实务进行了研究,并得出结论:与大型企业相比,中小企业的财务报告体系很不完善且质量普遍不高,而且这些企业所执行的会计准则在近15年未曾发生重大的变化。McCahey(1986)[4]研究了澳大利亚4家中小企业的财务报告实务,研究结果表明:大多数企业均编制了财务报表,业主和管理人员是财务报告最主要的使用者,出借贷款的银行官员次之。

　　在另一项有关澳大利亚中小企业的调查研究中,McMachon(1998)[5]发现有大约84.5%的小型制造企业编制了资产负债表和收益表,而只有79.6%编制了现金流量表。Barker和Noonan(1996)[6]调查了英国多家中小企业的董事和审计师,并征询他们对每年财务报告的重要性进行评价。这些研究表明财务报告是中小企业日常管理信息的主要源泉。Hussey(1997)[7]向社会公布了一项关于研究英国89家中小企业的调查问卷,他们的调查研究表明:(一)中小企业编制财务报表;(二)银行和公司的董事是这些财务报告的最主要的使用者。Chauveau, Deartini, 和andMoneva(1996)[8]研究结果也表明中小企业财务报告与其内部(管理层)和外部使用者(银行)最为相关。Prem和Sayel(22)[9]对巴林85家中小企业进行了财务报告使用情况进行了研究,并设计了大量的调查问卷对公司的常务董事/总经理和财务部门负责人进行实验调查研究,结果发现所有的企业均编制了资产负债表,9.3% 的企业编制了收益表,48.4%的企业编制了留存收益表,另外还有71%的企业编制了简化了的现金流量表。在财务报告使用者方面,银行(Banks)是财务报告最主要的使用者(49%),合伙人(Partners)次之(13.7%),债权人(Creditors)排列第三。

　　二、中小企业应用会计准则情况②

　　Barker和Noonan(1996)[6]对爱尔兰中小企业进行了一项调查研究。他们发现有多半数调查者一直遵从英国会计准则和公司法,但是也因此给中小企业造成了巨大的负担。这些公司普遍认识到“关联方交易”是它们所面临的比较困难的准则。除此而外,31%的公司要求免去中小企业的审计,22%的调查者要求尽可能少披露信息,2%要求公司的管理层注重会计准备工作。在同样的一份调查中,43%的调查者认为当准则可适用时,并且金额达到了实质性的要求时,所有的公司必须遵守所有的准则。所得税会计准则、会计政策、存货、政府援助、折旧、租赁以及所得税等均具有很高的可执行度。这项调查还显示出调查者关于准则方面的知识过于陈旧。Murphy(1999)[1]检验了瑞士中小企业自愿性运用IAS的特性。

　　并使用22家企业的两组相同样本数据,他确认运用IAS的企业与运用本国准则的企业相比,会得到明显的利益。外国活动变量、以及国外销售被证明是重要的统计变量。同样,Saleem(2)[11]研究33家约旦企业,发现实际提供的财务报表与IAS1(编制财务报表准则)财务报表的编制要求之间存在着许多统计口径上的差别。Prem 和Sayel(22)[9]研究了巴林中小企业选用国际会计的利弊得失,并通过实证分析和比较研究发现使用IAS不但可以增加中小企业财务报告的效率(efficiency)和效力(effectiveness),而且还有助于增强其信誉等级评定,获得银行贷款,实现这些企业的经营目标。在选取85家样本公司中,所有的中小企业均接受了IAS-4(折旧会计)和IAS-13(流动资产与流动负债的揭示),原因主要是这两个准则与基本的会计实务密切相关,因此几乎所有规模和类型的企业均接受这两个准则。同时,也有一部分准则不适用于中小企业或者说中小企业一般不选用这些准则如:物价变动会计(IAS-6)、物价变动效果的信息反映(IAS-15)恶性通货膨胀经济时期的财务报告(IAS-29)、所得税会计(IAS-12)、企业合并会计(IAS-22)、研究与发展成本(IAS-9)以及银行与类似金融机构的财务报表揭示(IAS-3)等等一般都不被中小企业采用。

　　而且,他们还将中小企业选用IAS的程度分为高度选择(High adoption)、中度选择(Moderate adoption)和低度选择(Low adoption)。Prem Lal Joshi,Sayel Ramadhan(22)主要研究了巴林的小公司选取国际会计准则的程度和会计实务。有关应用IAS调查问卷结果表明:86%(36个公司中有31个)的公司认为IAS与它们非常相关。所有的公司都编制了资产负债表,大多数公司编制了收益表和现金流量表。而且这些公司还接受了相关的审计。银行和公司合伙人是公司财务报表的主要使用者;存货、折旧、财务报表揭示以及流动资产和流动负债指标等。

　　三、国际会计和报告标准政府间专家工作组意见

　　为促进中小企业会计信息质量的提高,国际会计和报告标准政府间专家工作组于21年9月在日内瓦召开了第18次会议,其议题主要是讨论和研究中小企业会计国际指南。鉴于英国、澳大利亚、加拿大等国先后都制定了针对于中小企业的会计指南,而同样需要对中小企业会计实务进行规范加以规范和指导的发展中国家,却基本上没有这方面的规定,因此专家组认为规范和制定中小企业会计指南迫在眉睫。联合国会计专家组还就中小企业会计问题达成以下要点:第一,按财务报告的要求,将中小企业分为三个层次:第一层次为大的中小企业,指那些公开发行证券或关乎公众利益实体,以及银行和金融机构。第一层次的企业应当全面遵守国际会计准则。第二层次是指,不公开发行证券或不必向公众提供财务报告的实体。这些实体也许有不担任高层管理职位的股东,通常有足以跟踪交易和监督信贷的内部会计专门知识,而雇员也不止仅有几个。这类企业采用简化的国际会计准则。第三层次是指,业主从事管理工作,只有少数雇员,规模很小,这类企业采用简化的权责发生制。

　　第二,由于各国经济发展水平不同,产业背景不同,不可能在国际层面上就不同层次的企业,规定统一的标准。对中小企业的划分标准,应当交由各国根据其自身情况加以确定。第三,会计标准的设定,应当能够随着中小企业的发展,相应的采用上一层次的会计标准。第四,由于第二个层次采取了简化国际会计准则的做法,因此,如何对国际会计准则简化,就成为专家组必须完成的一项重要工作。为此,特设指导委员会提出了一套简化的国际会计准则,可供第二层次的企业所采用③。22年1月,联合国贸易和发展理事会在日内瓦召开了第19次国际会计和报告标准政府间专家工作组会议。此次会议着重讨论了中小企业会计准则的制定问题,并针对专家组在现有国际财务报告准则并综合考虑其他国家关于中小企业会计标准的基础上,制定的一套适用于普遍意义上的经济业务的报告模型进行了讨论。

　　四、英国中小企业财务报告体系研究

　　与上市公司需要按照有关规定编制完整财务报告体系相比较,中小企业往往采用较为简化的差别财务报告体系。根据差别报告的基本原理,中小企业应该在报告的详细程度、报告对象、报告方式等方面有别于大型企业,即采用内容简略、重点突出、即要便于纳税又便于管理的报告方式。西方发达国家首先认识到差别报告的重要性,并通过立法或制订会计准则等形式对中小企业的财务会计报告予以规范化。目前,英国、加拿大、澳大利亚等少数国已发布了针对中小企业的会计准则,美国在部分准则中已开始注意到差别财务报告问题,德国在商法中有特别规定,要求中小企业进行差别财务报告。欧盟、联合国国际会计准则与报告政府间专家组对中小企业差别报告问题制订了法令和指南,国际会计准则委员会也立项研究制定了中小企业国际会计准则,其他一些国家如马来西亚等也都对此问题给予了充分关注。

　　根据《英国小型报告主体财务报告准则》的规定,现金流量表作为自愿披露信息而没有强制要求,但准则鼓励和支持中小企业自愿提供此类信息。而且,《小型报告主体财务报告准则》的企业可以不采用其他会计准则,由于会计业务创新,中小企业会计准则没有涵盖的内容,仍应遵循一般会计准则。④英国上市公司的审计被几大国际会计事务所垄断,小型不活跃的公司可以选择不委任会计师。除受某些限制外,营业额不超过35万英镑且资产负债表总额不超过14万英镑的股份不公开公司不必经过审计。此外,英国还专门针对小型报告主体制订了会计准则。 英国会计准则委员会(-ASB)从降低企业负担的角度出发,要求会计团体咨询委员会(CCAB)成立一个工作小组,就小型公司如何应用会计准则进行广泛咨询,是否需要根据某些报告主体的规模以及它们相对缺乏公众的利益等,为它们豁免遵守会计准则提出一些标准。

　　CCAB工作组于1994年11月发布了一份咨询文件,建议会计准则委员会应允许满足公司法关于小型公司的所有报告主体豁免遵守所有的会计准则,这份咨询文件为小型公司使用会计准则设定了最低的要求。CCAB工作小组在1995年12月还发布了一份题为《量体裁衣》(Designed to fit)的文件建议为小型报告主体制定特别的财务报告准则。ASB基本上接受了CCAB工作小组的建议,并根据《量体裁衣》中的建议,在1996年12月发布了关于小型报告主体财务报告准则草案的征求意见稿,其中取消了《量体裁衣》中对汇总现金流量表的要求,增添了对债务托管安排的指导意见,并把使用范围扩大到小型集团中。

　　时隔一年后,1997年11月ASB正式发布《小型报告主体财务报告准则》,并先后对其进行两次修订,每次修订都是基于实际工作情况的仔细监督而进行的,并逐渐形成了一套完整的、独特的专门为小型报告主体制定的会计准则,为财务报告引入了一个全新的概念。最近一次修订是2年3月生效的《小型报告主体财务报告准则》,其主要适用于旨在真实和公允反映财务状况和损益情况的报告主体,包括:(一)根据公司法成立,并在公司法成立,并在公司注册登记处申报报表时,有权获得立法对小型公司作出的豁免条件的公司;(二)如果按照公司法成立,将属于第(一)类的报告主体,但不包括建筑互助协会。这类报告主体应遵守会计原则以及公司立法(或其他相关法律)关于呈报和披露的要求,后者已经考虑了《小型报告主体财务报告准则》以及提供真实和公允观点的需要。2年3月生效的英国小型报告主体财务报告准则共有十七项(其中第七项已取消),实际上只有十六项。

　　五、我国规范中小企业财务报告体系的启示

　　我国目前已有一些学者开始涉足中小企业差别财务报告研究,丰富和拓展了中小企业会计等相关问题研究的范围和领域,同时也增强了对中小企业会计实践的理论解释和现实指导性。但是,与大企业、上市公司等相对成熟的会计理论体系相比较,我国关于中小企业会计问题的研究仍处于起步阶段,学术界的研究也仅仅局限于技术探讨层面,对于中小企业会计问题往往局限于泛泛议论,尚未形成一套较为成熟的理论框架。有鉴于此,我国现阶段,规范中小企业财务报告体系应主要从以下几个方面入手:

　　第一、加强中小企业会计理论研究,注重研究中小企业会计的特殊性和差异性。

　　首先,要明确中小企业的界定范围,中小企业主要是指规模较小,是在所处行业中不能起主导作用,不能对所处行业产生重大影响的企业。其主要特征是就是企业具有独立性,所有者与经营者的一体化,经营者对劳动过程的直接参与,家族经营,经营者对全体从业人员进行直接管理等等。在我国现阶段,个人独资企业、合伙制企业和部分有限责任公司企业是中小企业的主要组织形式。其次,通过研究中小企业与大企业、上市公司的差异性,来分析研究我国中小企业会计的特殊性,如会计信息使用者的特殊性、会计信息披露的不公开性以及不同组织形式下,中小企业会计的特殊性。只有渗透了解中小企业的特殊性,才能够真正的从本质上、深层次挖掘中小企业会计的特殊性,进而研究中小企业会计面临的困境,促进中小企业会计从理论和实务两个方面不断完善和发展。

　　第二、加快制定中小企业差别报告会计规范,提高中小企业会计信息披露质量。

　　现阶段,建立差别财务报告体系已为世界各国所共识,因此,我国加快制定和完善中小企业差别报告会计规范,一方面,可以减轻中小企业在会计核算和财务报告方面的负担;另一方面,也可以统一规范中小企业会计信息披露,全面提高其会计信息披露质量。同时,随着世界各国中小企业之间的业务往来日益频繁、业务量日益增多,建立差别财务报告体系,还有助于我国会计与国际会计在中小企业领域内的交流与协调。因此,加快制定中小企业差别报告会计规范,既是会计国际化潮流的需要,也是我国中小企业自身发展的需要,更是我国改革开放的需要。

　　第三、加强中小企业会计监管的理论研究和探讨。

　　现阶段,由于中小企业会计信息无须对外公开,企业经营者与管理者往往合二为一,因此,出于减少税收和获得外部融资的目的,中小企业会计信息质量普遍不高,往往针对不同部门准备两套、甚至多套账。如对于税务部门,则尽量减少利润,以达到少交税的目的;对于银行等部门,则往往粉饰出较好的业绩,来尽可能获得更多的贷款。长此以往,恶性循环,中小企业信誉质量极低,银行等部门也不愿意向中小企业提供资金支持。而在实际监督过程中,财政、税务、银行等部门的监督重点往往都在大型企业、国有企业,而中小企业点多面广,不被这些部门所重视,甚至出现了“监管真空”。因此,为全面提高中小企业信誉和信息质量,从根本上解决中小企业融资困难的问题,应该注重加强对中小企业会计监管的研究。从代理理论研究中小企业代理关系和代理成本的特殊性,从产权理论研究中小企业的会计产权特点,从利益分配理论研究中小企业会计核算的重要性以及国家参与中小企业收益分配重要性,在此基础上,重点研究中小企业会计监管的必要性、监管目的、监管方式以及监管内容。

　　总而言之,随着中小企业在我国经济发展中的地位和作用日益增强,有关中小企业会计问题以及差别财务报告的研究将越来越受大家所重视和关注。

　　[注 释]

　　①这里需要强调的是,已经在中小企业版上市的企业,不在本文所界定的中小企业范围之内。另外,一些大企业的子企业或控股企业,虽然其规模上与中小企业相似,由于其性质上不具有独立性,因而本身就不属于中小企业范畴,也不在本文研究范围之内。

　　②现阶段,只有英国、澳大利亚、加拿大等少数国家已经制定了或正在制定和完善专门针对中小企业的会计指南。

　　③这些准则包括第1号(财务报表的列报)、第2号(存货)、第7号(现金流量表)、第8号(当期净损益、重大差错和会计政策变更)、第1号(资产负债表日后事项)、第12号(所得税)、第16号(不动产、厂场和设备)第17号(租赁)、第18号(收入)、第2号(政府补助会计和政府援助和披露)、第21号(汇率变动的影响)、第23号(借款费用)、第24号(关联方披露)、第37号(准备、或有负债和或有资产)、第38号(无形资产)在内的一套国际会计准则。

　　④由于小型公司和大型公司(包括上市公众公司)对会计信息披露的要求不同,对后者的披露要求更为复杂,因此,英国和爱尔兰共和国已经采用了欧盟公司法第4号和第7号指令,允许小型公司在编制向公司注册处申报的简化报表和向股东提供的法定报表时获得更广泛的豁免。