会计职称论文范文
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会计职称论文范文篇一
试论绿色会计与企业的发展
摘 要:绿色 会计 是 企业 实现可持续 发展 的重要保证。文章从绿色会计产生的原因、企业实现可持续发展的条件、绿色会计与传统的企业财务会计的主要区别、以及要推行绿色会计应具备的条件方面阐述了企业只有实行绿色会计核算,才能实现可持续发展。
关键词:绿色会计 可持续发展 环境资源
绿色会计是将会计学和 自然 环境相结合,以货币为主要计量单位,以有关环境 法律 、法规为依据,来 研究 经济 发展与环境资源之间的关系,并运用专门 方法 ,对企业给 社会 环境资源造成的收益和损失进行确认、计量、揭示、 分析 ,以便为决策者提供环境信息的会计 理论 和方法。
绿色会计是上世纪末产生的一门新兴会计学科。随着全球经济的发展, 现代 工业 经济迅速增长,在这发展的过程中自然资源遭到过度开采,废弃物质被大量排放,这就使得人类的生存环境日益恶化。在我国这些茅盾显得犹为突出。主要是由于我国人口基数大,人均可供利用的自然资源又很少,况且在资源的配置与利用上又极不平衡,经济上东富西穷,资源上东贫西富;再加上我国国民的素质较为低下降,许多企业在发展过程中,只看眼前利益、自身利益,根本不会放眼未来,考虑社会效益以及环境效应。从而导致沙漠化日趋严重,黄河半途断流,长江淮河流域水污染十分严重等等。总之生态环境的恶化已向我们敲响了警钟,于是,在全球一场以保护环境、保护地球为宗旨的环境保护运动(或称绿色运动)由此兴起。与此相适应,许多国家的会计理论界不断将环境 问题 纳人会计研究的范畴。直接导致了环境会计或称绿色会计的产生,绿色会计理论也因此形成并得以发展。同时在我国会计学术界也掀起了实行绿色会计的研究。
企业可持续发展是既要考虑当前发展的需要,又要考虑未来发展的需要;不能以牺牲后期的利益为代价,来换取现在的发展,满足现在利益。同时可持续发展也包括面对不可预期的环境震荡,而持续保持发展趋势的一种发展观。因此作为社会最基本的、最重要的组成部分的企业,要想在追求自我生存和永续发展的过程中,既要考虑企业经营目标的实现和提高企业市场地位,又要保持企业在已领先的竞争领域和未来扩张的经营环境中始终保持持续的盈利增长,保证企业在相当长的时间内长盛不衰。就要在生产、营销和理财方面保持优势。
会计工作是企业存在和发展的基础和前提。而建立并实行绿色会计制度是企业实现可持续发展的必要保证。绿色会计的实质是要将企业在生产过程中所造成的牺牲环境质量的代价,与传统的财务会计理论方法有机结合,即在生产成本中,要将废物处置费用、环境恢复费用等等都 计算 在内,真实地再现企业的盈利水平。由于绿色会计的涉及面较广泛,加之某些要素不易量化,除以货币为计量单位以外,还要以实物单位和文字说明等描述性方式反映、报告、考核资源和环境成本与价值,评价企业经济活动以及取得的环境效益对企业财务成果和社会环境形成的近期、远期 影响 。
在实务操作中绿色会计与传统的企业财务会计主要不同之处在于:
1.绿色会计核算的目标范围大于传统的企业财务会计。传统的企业财务会计核算的根本目的就是实现企业自身利益最大化,不考虑社会效益和自身的非经济效益。而绿色会计的目标是促使企业在经营管理中高度重视生态环境和物质循环 规律 ,合理开发和利用自然资源,在提高经济效益的同时,努力提高环境效益和社会效益。从而达到改善整个社会资源环境,提高社会总体效益的目的。
2.绿色 会计 的成本范围大于传统财务会计。传统的 企业 财务会计的成本核算仅限于企业在整个 经济 活动中所产生的经济成本,具体来说就是与经济活动有关的物质成本、人力成本和部分 自然 资源成本,没有或没有全部反映由于经济活动而带来的环境成本和自然资源成本。从而导致了虚夸的收益,进而鼓励了以牺牲环境、透支未来而取得当前利益的做法,导致企业只考虑眼前利益、短期利益,而无视企业的长期利益和未来的可持续 发展 。绿色会计的成本范围是按照企业的可持续发展的要求来确定的。它不仅反映了经济活动中的经济成本,也反映了经济活动所产生的非经济成本。如某些企业由于生产活动给 社会 生态环境带来的后果也要量化计入企业的成本。
3.绿色会计的效益范围大于传统财务会计。传统的财务会计认为企业最大的目标就是实现自身的经济效益最大化,而对于社会效益、环境效益等 影响 到社会发展以及企业发展的非经济效益则不予考虑。而绿色会计在注重经济效益的同时,也考虑社会效益和环境效益,认为只有实现三者效益的最大化,企业才有可能实现可持续发展。实现经济、社会和环境的“三赢”。
在 目前 状况下我国推行绿色会计应具备怎么样的条件呢?笔者认为:
一是全民素质的全面提高,尤其是领导者。我们周围的环境已不再是个人 问题 ,而是关系到全社会全人类的生存与发展,这要求每个人都有较强的环保意识。二是完善 科学 的绿色会计 方法 体系。即是要解决传统会计方法与生态会计的许多估计之间的矛盾,同时制订各种环境绩效衡量指标。三是健全的环境保护的 法律 法规。以法律形式约束、规范人们的经济行为必须符合环境发展的需要。
只有具备了这些条件,才有可能在我国企业中推行绿色会计。现目前,我国政府部门也采取了许多激励措施。如国家发改委、财政部、国家税务总局于2006年9月12日发布了《国家鼓励的资源综合利用认定管理办法》。这个《办法》鼓励企业开展资源综合利用可以享受税收减免政策,这将极大地调动企业开展资源综合利用的积极性。在企业自身也越来越重视环境的保护及企业长远利益并且加大了这方面的投入,为企业的可持续发展奠定了基础。如:宁波宝新不锈钢有限公司,在一期工程和二期工程建设中,总投资29.97亿元,其中环保投入就达1.58亿元,在全公司上下形成了“保护环境是企业永恒的主题”的共识。再如全国人大代表、山东华泰集团董事长李建华深有感触地说:“从华泰集团近30年的企业发展实践中,我们深刻体会到,企业要基业长青,必须重视社会责任”。强调企业家的社会责任感,首先就要求对员工负责,对消费者负责,对社会资源环境负责。企业家都追求企业更高的利润,追求企业向更高的档次和更大的规模发展。但这一切并不是企业的最终目的,企业的使命是追求更加富裕、更加美好的社会。华泰致力于发展绿色环保生态纸业,走出一条根治污染和技、浆、纸一体化生产的道路,成为一个具有高度社会责任感的企业。
我们相信,随着社会经济的发展,会计与环境的联系会越来越强,用会计处理一些环境问题必然会成为当代和未来会计学发展的一大趋势。绿色会计已被专家预测为21世纪最具有光明前途的会计。企业只有实行绿色会计核算,才能真正走上可持续发展的道路。
参考 文献 :
1.朱丹.论绿色会计的 理论 结构体系.财会通讯.
2.李祥义.可持续发展战略下,绿色会计的系统化 研究 .会计研究.
3.杨宝嘉,唐雄.绿色会计与企业的可持续发展.理论月刊.
会计职称论文范文篇二
比较国际会计研究
一、英国 会计
格鲁-萨克逊会计体系。盎格鲁-萨克逊会计体系可以明确地与大陆欧洲、拉丁美洲、亚洲以及世界上其他国家或地区的会计区分开来。它不仅在英美推行，而且影响了相当一部分国家和地区的会计制度和实务。与其他国家集群会计相比，盎格鲁-萨克逊会计信息披露的透明度较高。
英国是第一个建立现代意义上会计 职业团体的国家，在会计 发展中具有悠久的历史传统。鉴于殖民时期的广泛的商业贸易，英国的会计方法通过英联邦及其范例，对世界各国早期的会计实务有着深刻的影响。尽管随着大英帝国的衰落以及国际间剧烈的竞争，英国目前正面临新的挑战，但无可否认，英国有着丰富的会计思想。1973年，英国加入了欧洲共同体(Eureopean Community,1993年改称欧盟European Union)。作为欧盟的成员国，必须遵守相应的法规。例如欧盟发布的第4、7、8号指令都是有关会计 审计协调的 专题规定。无疑地，欧盟在成员国会计协调问题上的积极举措将影响英国会计未来的发展方向，使其逐渐向大陆欧洲模式靠拢;同样，英国会计对欧洲其他国家的影响也会有所增加。
(一)会计的法律规范与监管
英国会计的立法依据主要是公司法。公司法的基本原则是适用于在管辖区内组建的所有股份有限公司。1948年颁布的公司法为英国会计模式奠定了重要的基础。它不但规定了公司(包括公开招股和不公开招股)必须公布资产负债表和损益表，而且第一次提出了关于财务报表和会计信息披露的指导思想——真实与公允的观点。其后英国一直强调企业全部帐目应按“真实与公允”的观点予以提供。 但“真实与公允”在英国并无官方的确切定义。一般认为，“真实与公允”是指以诚实的态度披露所有真实的、可信的重要信息，不抱偏见，不隐瞒或忽略重大事实;必要时可超出规定要求披露有关细节。
自1948年公司法颁布以来，英国立法经历了几次修订和补充，除1948年文本外，1967、1976、1980、1981年(实施欧盟第4号指令)历次修订的文本都作为单独的立法存在，公司在执行或引用时，必须相互参照才能决定取舍，很不方便。这种情况在《1985年公司法》中才得以统一。这次修订对历次公司法的有关内容加以删改和增补以后，使之合并为一部统一的公司法规。因为全文很长，正文共25目747节，另加附则，被形象地称为“庞然大法”。1989年，英国又对前述公司法作了进一步补充与完善，以实施欧盟第7号、第8号指令。
(二)会计职业界及会计准则的制订
直到第二次世界大战，英国的会计实务完全是在法律的支配下由会计师作出职业判断。因此，尽管职业会计师最早出现在英国，但英国会计职业界开展会计准则的制订活动却落后于美国。
英国关于会计准则的研究，最初可追溯到20世纪30年代中期一个称为“会计研究会”的民间团体。由于存在的时间较短，该委员会不曾留下引起后人重视的成果。其开拓性活动便由“英格兰和威尔士特许会计师协会”(The Institute of Chartered Accountants in England and Wales，简称ICAEW)继续进行。从1942年开始，ICAEW发布了一系列《会计原则建议书》(Recommendation on Accounting Principles)。60年代，英国公司间的兼并风潮使人们对财务报表的信心大降 ，加上新闻界对会计职业界持续不断的抨击等诸多压力，1969年，ICAEW 发表了70年代会计准则设想的声明，并于1970年创立“会计准则筹划委员会”(Accounting Standards Steering Committee，简称ASSC)。同年，“苏格兰特许会计师协会”(The Institute of Chartered Accountants of Scotland)和“爱尔兰特许会计师协会”(The Institute of Chartered Accountants in Ireland)成为该委员会的成员;“注册会计师协会”(The Association of Chartered Certified Accountants)、“成本与 管理会计师协会”(The Institute of Cost and Management Accountants)以及“ 财政与会计特许协会”(The Chartered Institure of Public Finance and Accountancy)也先后加入该委员会。这样，1976年2月1日成立的“会计职业团体顾问委员会”(The Consultation Committee of Accountancy Bodies，简称CCAB)就成为上述六个主要会计团体采取共同行动的联合 组织。随之，“会计准则筹划委员会”改称“会计准则理事会”(Accounting Standards Committee，简称ASC)。
不管ASSC还是ASC，制订会计准则都必须遵循特定的程序要求。制订的会计准则称之为《标准会计实务公告》(Statements of Standard Accounting Practice，简称SSAP)，于1971年开始发布。《标准会计实务公告》既反映了应当吸收的联合王国和爱尔兰共和国的法律规定，又考虑了国际会计准则的要求。 值得一提的是，《标准会计实务公告》经ASC以无记名投票方式表决通过后，还须经过前述六个会计职业团体分别批准才能生效，它们中的任何一个团体均拥有否决权。此外，由于英国公司法未曾提及《标准会计实务公告》，它实际上并不具有法律效力。不过人们一般认为，根据《标准会计实务公告》编制的财务报表是真实和公允的，不这样编制的财务报表则可能被法院认为不真实或不公允(Arden和Hoffman，1983年)。曾引起人们对英国会计准则的不确定地位表示关切的高尔 报告(Gower Report，1984年)认为，对会计准则给予法律承认的时刻终会来临，但必须承认这个时刻尚未到来。会计准则理事会(ASC)于1990年8月1日为会计准则委员会(Accounting Standards Board，简称ASB)所取代。
会计准则委员会隶属于“财务报告委员会”(Financial Reporting Council，简称FRC)。 为确保准则有效实施，“会计准则委员会”下设“紧急问题 工作组”(Urgent Issues Task Force，简称UITF)，负责研究准则实施过程中出现的问题，并以“意见摘要”(Consensus Abstract)形式提出解决办法供参考。“会计准则委员会”制订的会计准则称《财务报告准则》(Financial Reporting Standards，简称FRS)。
截止至1999年6月仍然生效的英国会计准则内容如下：
1、会计准则理事会(ASC)发布的25个标准会计实务公告仍然有效的有：
(1)SSAP 2：会计政策披露(Disclosure of Accounting Policies)
(2)SSAP 4：政府补贴会计(Accounting for Government Grants)
(3)SSAP 5：增值税会计(Accounting for Value Added Tax)
(4)SSAP 8：公司报表在应计制下的税务处理(The Treatment of Taxation under the Imputation System in the Accounts of Companies)
(5)SSAP 9：存货与长期 合同(Stocks and Longterm Contracts)
(6)SSAP 12：折旧会计(Accounting for Depreciation)
(7)SSAP 13：研究开发会计(Accounting for Research and Development)
(8)SSAP 15：递延税项会计(Accounting for Deferred Tax)
(9)SSAP 17：资产负债表日后事项会计(Accounting for Post Balance Sheet Events)
(10)SSAP 19：房地产投资会计(Accounting for Investment Properties)
(11)SSAP 20：外币折算(For Eign Currency Translation)
(12)SSAP 21：租赁和租购合同的会计处理(Accounting for Leases and Hire Purchase Contracts)
(13)SSAP 24：养老金费用会计(Accounting for Pension Costs)
(14)SSAP 25：分部报告(Segmental Reporting)
2、会计准则委员会(ASB)自成立至1999年6月发布的财务报告准则公告：
(1)FRS1[1996年修订]：现金流量表(Cash Flow)
(2)FRS 2：子公司会计(Accounting for Subsidiary Undertakings)
(3)FRS 3：财务业绩报告(Reporting Financial Performance)
(4)FRS 4：资本工具(Capital Instruments)
(5)FRS 5：报告 经济业务的实质(Reporting the Substance of Transaction)
(6)FRS 6：收购与兼并(Acquisitions and Mergers)
(7)FRS 7：收购会计中的公允价值(Fair Values in Acquisition Accounting)
(8)FRS 8：关联方披露(Related Party Disclosure)
(9)FRS 9：联营和合资(Assoctiates and Joint Venture)
(10)FRS 10：商誉与无形资产(Goodwill and Intangible Assets)
(11)FRS 11：固定资产和商誉的减值(Impairment of Fixed Assets and Goodwill)
(12)FRS 12：准备、或有负债和或有资产(Provision,Contingent Liabilities and Contingent Assets)
(13)FRS 13：衍生和其他金融工具：银行和类似机构的披露(Derivatives and Other Financial Instruments:Disclosures for Banking and Similar Groups)
(14)FRS 14：每股收益(Earning Per Share)
(15)FRS 15：有形固定资产(Tangible Fixed Assets)
英国的会计准则与美国相比有不少相似之处，但也有不少差别。具体而言，英国并不仿效美国制订规模庞大、包罗万象的会计准则。这一方面是因为英国会计界认为，从目前已有的内容来看，制订会计准则的工作已基本完成;另一方面是因为英国会计职业团体未能像美国那样筹得同等规模的资金，这样，有限的能量只够优先应付紧迫的会计问题。
(三)主要会计实务综述
1、报表体系。
关于会计报表，英国在1948年公司法的附则中就提出了信息披露的要求，但没有规定具体的报表格式。1981年修订的公司法按照欧共体第4号指令首次规定了可供选择的资产负债表和损益表格式。财务报表一般包括：(1)董事会报告;(2)损益表和资金负债表;(3)现金流量表;(4)全部确认的利得和损失表;(5)会计政策公告;(6)有关财务报表的注释;(7)审计师报告。至于合并财务报表则包括合并损益表、合并资金负债表、控股公司自身资产负债表(不要求控股要求损益表)、合并现金流量表以及董事会报告(包括全年经营情况 总结)。上述报表均比较概括，资产负债表的格式采用报告式(垂直式)，将大量详细的信息资料放在报表注释中。此外，为了履行公司的 社会经管责任、扩大对外提供的通用信息，英国还鼓励各公司编报增值表、雇员报告、企业与政府间货币往来情况、外币交易情况、未来前景预测等报表。
2、计量实务。
1985年公司法赋予历史成本计量以特定的法律权威，但英国企业在资产重估上的自由和弹性则是独特的。存货计价采用成本与市价孰低法，此处“市价”系指可变现净值，而非美国的重置成本。不同批次购进的存货项目，税法允许采用先进先出法确定成本，但不允许后进先出法。有趣的是，美国与英国在这方面的会计术语大相径庭。例如美国用“stock”表示股份，用“inventory”表示存货;在英国，“stock”成了存货，“shares”指的才是股份。
关于固定资产计量，英国具有较大的弹性。会计准则建议企业至少每5年对固定资产进行一次重新估价并重新核定经济使用年限。重估增值列为业主权益，不能作为当年收益;重估减值，先从该项资产以前列为业主权益的生估增值帐户中抵补，不足部分再计入当年损益。为避免某些公司滥用重估增值分配股利，1985年公司法规定，在资本发生严重亏损的情况下，董事会必须确保净资产不被高估;耐用至股份公开公司来说，只有当公司的净资产超过缴入资本与不可分派的准备之和时，才允许分配股利。该规定事实上是要求公司在发放股利前确认任何未实现损失。折旧计算存在多种方法，如直线法、年金法、年数总和法等，不要求对土地和 建筑物计提折旧，但必须在资金负债表中按公开市价反映土地和建筑物的现实价值。
关于研究开发费用，英国按基础研究、 应用研究和开发研究三种类型划分。前两种类型的支出，均在发生当期作费用处理;后一种类型的支出一般也按同样方式处理，只有符合特定的条件时才能予以资本化。这些条件包括：研究属于专题项目，费用可以单列;研究取得成果的把握性极大，且能以收抵支;公司有足够的物力、财力支持研究项目的完成等。
在所得税会计上，英国企业无论是否向投资者分配利润，都应按调整后的会计收益(或称应税所得额)支付所得税，并将其列为一项费用从利润中扣除，这种做法将会计收益与应 税收益截然分开，对于会计实务与税法规定产生的递延税项，要求用“债务法”加以会计处理。
在第3号财务报告准则“财务业绩报告”颁布以前，英国关于非常项目的会计处理独具特色，被认为是“创造性会计”(Creative Accounting)的一个典型表现。 企业中断经营或出售固定资产产生的损益以及重组的有关成本等都视作非常项目，列在收益表中净利润的下方(below the line)。在这种情况下，根据净利润计算出来的每股收益下包括非常项目产生的影响。第3号“财务业绩报告”准则的出台与实施，使英国对每股收益的理解与其他国家(如美国)趋于一致，即以收益表最后一行(the bottom line)的利润数为基础计算每股收益。
3、合并实务
英国企业合并联的会计处理方法主要有两种：购买法和权益集合法。前者广泛采用;当企业合并符合一定条件时，允许使用后者。与美国相比，英国关于权益集合法的规定留给企业应用的弹性空间较大。
英国“创造性会计”的另一个典型表现是合并商誉会计处理的多样化。 它允许企业采用一次性注销的做法，直接冲销有关准备帐户，大多数企业运用该法的原因在于它可以美化企业报告期的收益;同时也允许确认商誉为一项资产予以分期摊销的做法，这主要是为了照顾某些企业的特定需要，如避免准备帐户过度冲减等。
英国的公司法和会计准则都要求控股公司编制合并报表，还规定控股公司与附属公司的决算起止日期必须相同，一般以控股公司的决算期为准。如果决算期不同，必须先调整再合并。联营企业按权益法处理，即对被投资企业当期取得的盈利或发生的亏损根据投资比例确认投资收益或损失，同时相应增加或减少长期投资的帐面价值。在外币折算问题上，英国会计准则给予企业的自由度较大，对于收益表中的收入与费用项目，允许企业使用期末汇率或平均汇率折算，而美国只允许企业使用平均汇率加以折算。
来源：《上海会计》2000年第2期
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