与企业研究相关的论文范文集锦
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中小企业利润操纵的客观原因及治理
一、引言
近年来，国内外诸多研究显示，上市公司操纵利润的现象较为严重。利润操纵是指企业的管理阶层运用自己的信息优势，通过会计政策的选择，借助于会计上的技术处理采用违规甚至违法的方式，人为有目的地对利润进行虚增与虚减的行为。由于中国中小企业的财务报告不如上市公司那样公开，所以其利润操纵是一种涉及面广、隐蔽性强的行为。利润操纵对中小企业来说，其负面影响远大于正面影响，应当加以限制，防止其滥用。要从根本上治理利润操纵行为，必须针对这种行为产生的客观原因采取相应措施。
从利润操纵的定义可以看出，利润操纵行为产生的客观原因不仅仅是西方盈余管理意义上那种在既定的会计准则选择空间下的最优化行为，由于管理者是企业的直接经营者，直接或间接地影响管理者效用的一些因素也必须纳入我们的分析框架。因此，本文专注于会计准则因素、企业的财产所有权因素和注册会计师审计因素。之所以这样选择，是因为转轨中的中国中小企业，情况非常复杂，以上三个因素都可能对管理者利润操纵行为提供较大操作空间。首先，在机会主义前提下，利用会计准则选择空间，每一因素都会导致利润操纵行为产生;其次，财产所有权配置不合理会导致信息不对称程度增大，管理者利润操纵的风险就会大减少;最后，审计监督乏力，会增大信息使用者鉴别利润信息真伪的成本。本文将主要针对以上导致利润操纵行为产生的客观原因提出治理措施。
二、针对会计准则等会计法规缺陷提出对策
(一)统一会计核算制度，消除会计标准的多样化
从减少中小企业利润操纵选择空间的角度来看，统一会计核算制度也有其必要性，在此过程中，要处理好以下几个方面的关系：会计制度与会计准则;会计制度与税法;会计制度与财务制度;会计制度“新”和“旧”;会计制度与目标会计惯例的关系。会计制度与会计准则并存是中国现阶段的客观要求，现阶段应注意两者之间的相互协调，待时机成熟，再从形式上决定是采取准则，还是采取制度。
(二)完善会计准则体系
针对经济生活中出现的新问题、新情况，为了减少企业在会计选择上的随意性，应尽快制定和出台新的具体会计准则，力争在较短时间内形成完善的会计准则体系，避免会计处理中的真空地带，防止“无法可依”现象。从会计制度完整的角度来看，中国具体会计准则数量尚未构成完整的会计规范体系。在这种情况下，仅依靠会计准则来规范公司的会计核算行为是不够的，因此必须加快具体会计准则的制定和实施，形成比较完备的会计准则体系。
(三)增强会计准则制定的科学性
制定机构的人员组成应选择具有广泛代表性的群体，如引入实务界和银行界人士;对于准则中的某些定义和解释尽量做出详细地阐述，避免所造成多种理解;最终确定的会计准则应该对未来会计环境的变化进行一定超前性的分析和预测，使会计的发展具有较好稳定性和持续性，避免未来环境变化对会计产生过多的影响。
(四)提高会计准则的质量
利润操纵往往是由于会计准则对有关事项的处理未做明确规定或规定含糊不清的情况下发生的。现有会计准则往往允许过多的选择，有关规定不甚具体，缺乏可操作性，这就给管理当局操纵利润提供了机会。中国之所以会计信息失真现象严重，除了体制上的原因外，缺乏一套高质量的会计准则是一个重要原因。因此，建立一套高质量的会计准则对于抑制利润操纵有着重大意义。所谓高质量，按美国证监会前任主席Arthur.levitt的讲法，是应能导致真实、公允、可比，充分披露和透明的报告。
三、明晰产权并设计有效的约束激励机制
产权制度对会计信息的生成过程具有先天地规范和界定功能，这是因为产权的明晰为会计信息系统目标的实现创造了两个重要条件：一是投资者追求资本收益的最大化;二是各利益相关方与管理当局之间存在经济上的和约关系。
因此，只有产权界定清楚，会计准则的运行和会计信息的生成才会有效率，才能既允许和鼓励企业根据会计交易费用的高低进行会计政策选择，又可发挥会计准则的激励约束和资源配置的作用。
在产权明晰的基础上，还应当针对企业管理当局设计一套有效的激励约束机制：
第一，承认经营管理者的管理人力产权，具体可实行年薪制和经营者股权，同时辅以非货币激励方式，使企业管理当局能够充分得到与其经营业绩相匹配的收益和荣誉。
第二，充分发挥内部监督机构的监督作用，对企业所选择的会计政策及其变更、变更的理由以及由此而产生的会计影响应向各利益相关方披露，各利益相关方对所采用的不合理的会计政策有权要求企业管理当局做出解释或予以调整，并强化外部监控。另外，对实施不当利润操纵行为的经理人员实行市场禁入制度等，从根本上切断企业管理当局机会主义行为的退路，使不当利润操纵的成本大大超过其获得的收益。
四、完善注册会计师制度，发挥“经济警察”的作用
(一)强化注册会计师审计的独立性
注册会计师审计是客观收集和评价有关经济活动和事项陈述的证据，判断这些证据与建立的标准符合程度，并将其结果传递给有关利益的使用人，因此，注册会计师制度在确立财务报告可靠性、防范利润操纵方面起着非常重要的作用。但由于中国注册会计师制度起步较晚，在许多方面仍需加以完善。
独立性是注册会计师审计的灵魂与生命，是其能否发挥防范利润操纵作用的关键所在。尽管中国的会计师事务所己完成脱钩改制工作，为保证注册会计师执行审计业务时保持独立性创造了条件，但我们仍需采取一定措施来强化这种独立性。从根本上说，有效的财务信息需求市场是最为有力的保证，有研究表明，对高质量的财务信息需求的缺乏是导致当前中国审计质量不高的最重要原因。从具体举措上，有以下建议：
1、应完善会计师事务所的聘用和更换机制，为注册会计师审计独立性提供制度上的保障。更换会计师事务所仅揭示更换的理由并不能达到预期的目的，要求中小企业在更换会计事务所时披露会计师事务所变动的性质、理由，近年来无保留审计意见的情况等。
2、应优化执业环境，使注册会计师审计在实质上能够保持独立。在当前的会计市场上，政府官员干预中小企业聘请会计师事务所，干预注册会计师执行审计业务、发表审计意见的现象并不少见。在此背景下，注册会计师是难以保持实质上独立的。为此，我们必须采取相应措施，如有关部门应为注册会计师从事异地审计业务“保驾护航”等。
(二)加强注册会计师审计的法制建设
近年来，注册会计师审计的法制建设己经取得很大成绩，但由于这一行业在中国属于一种新兴行业，其发展之快速是人们所始料不及的，因而为使注册会计师能够切实履行防范利润操纵的职责，须进一步加强该行业的法制建设。
1、建立完善的审计执业规范体系，包括完善《注册会计师法》，制定《注册会计师法实施条例》，尽快制定《审计报告指南》。中国的《注册会计师法》制定于1993年，距今已有近20年，其间，注册会计师行业发生了翻天覆地的变化，因此应对《注册会计师法》作适当的修改。同时，尽快制定《注册会计师法实施条例》，以增加注册会计师法的可操作性;加快独立审计准则的制定步伐，尽快出台《审计报告指南》等。
2、加强对注册会计师审计的监管。政府有关部门对注册会计师审计的监管，有利于提高审计质量，缩小在这方面的公众期望差距。但业务监管工作是一项经常性的工作，而非一项突击性的事务。同时，还应尽快制定监管工作规则以及有关的惩戒办法，建立对监管者的激励和约束机制。此外，还要重新审视会计市场准入制度，为抑制会计市场恶性竞争而出现的“劣币驱逐良币”现象，应通过提高市场准入门槛的办法，“强强联合”促使会计师事务所兼并，达到上规模、上档次、上水平的目的，以提高执业质量。
浅谈苏南中小企业融资难的原因与对策
苏南中小企业作为全国中小企业中的佼佼者，在其快速发展的过程中，形成了自身的特点，他们的融资境况与其他地区的中小企业相比，有自身的特点。但在国际金融危机的大环境中，同样也面临着融资困境，那么，造成苏南中小企业融资难的原因何在?又将如何加以改进?这是本文试将加以探析。
一、苏南中小企业融资难的主要原因
(一)宏观经济运行大环境
1、全球经济运行环境
全球金融危机，对我国以出口为主的苏南中小企业冲击最大。海外市场萎缩，企业订单减少，使得这些企业的盈利空间大大压缩。这也从一定程度上制约了这些企业通过银行获取贷款的能力。
2、国内经济环境的变化
例如，新劳动法的出台致使劳动力成本上升;人民币汇率上升致使出口困难，经营成本上升;苏南作为经济发达地区土地资源日益紧张，厂房租金上涨，原材料价格上涨等等，都使生产成本增大。这对于本来就面临出口压力的企业来说，要想在激烈的竞争中生存，当然需要不断的流通资金支持。
3、自然环境的持续恶劣
自然环境的持续恶劣使政府部门逐渐认识到环保节能的重要性，于是对企业生产的节能环保标准提出了更高的要求。经济结构调整的压力自然更多地集中到劳动密集型的苏南中小企业上，他们要在新要求下生存、发展，必须进行技术更新、产品升级，就都需要加大投入。面对困难重重的中小企业，以盈利为目的银行，更加不会轻易批准贷款需求。
(二)苏南中小企业自身缺陷
第一，管理机制不健全。苏南中小企业由于规模限制，缺乏正规的财务管理人员，财务工作比较混乱，缺乏明细财务账。较差的财务管理状况，会影响银行的授信评级。
第二，中小企业虽有经营灵活、转向方便的优点，但也存在投资、生产和经营短期化倾向。在银行看来，就意味着其投资预期收益的不确定性，预示贷款风险的加大。
第三，处在起步阶段的小企业，多数实力不强，缺乏足够的让银行认可的有效抵押物。同时，社会担保体系也不够健全。这些都使银行不敢放贷。
第四，它们大多是依赖出口的劳动密集型企业，科技含量不高，不属于政府金融政策照顾重点。
第五，这些企业管理人员信誉意识不强，没有建立良好的贷款信誉。即使拿到贷款，他们也会采取一些措施避开对贷款的监管，或者做一些失信的事，让银行不敢轻易放贷。
(三)金融机制不健全
1、金融机构不健全
一是国有大型商业银行惜贷严重。四大国有银行本应是中小企业信贷来源的基础行，但因为中小企业的规模小、实力差，为规避风险，这些银行出现了惜贷现象。根源在于他们对中小企业的信用分析经验不足、风险管理能力不高。银行信贷管理体制对贷款责任人追责很严，但激励不足，使贷款责任人缺乏勇于冒险的动力。
二是民间信贷机构不规范。虽然苏南地区民间信贷机构发展繁荣，但由于政府缺少相关的管理措施，普遍存在不规范操作现象，放款过于宽松但利率奇高。这虽可以让企业轻松贷到相关款项，但也会因利率太高而增加企业生存压力。而信贷机构因把关不严，容易出现死贷。
三是外资银行没有有效地引入。许多外资银行都把服务于中小企业作为自己的经营理念和宗旨。他们在本土做中小企业贷款已经积累了一定的经验和方法，例如，针对客户的财务制度不完善，报表不符合要求，银行帮助他们进行人员培训，建立财务报表、健全财务制度，同时还深入企业调查，掌握行业和企业的发展状况，等等。这些正是我国银行业需要学习的。
2、直接融资通道没有真正打通
股票、公司债券等融资方式门槛过高，中小企业难以利用资本市场筹集资金。我国也只发行了三种中小企业集合债，且对入围企业要求极高。如今，尽管资本市场上的创业板块在千呼万唤中终于破冰，但上市手续繁琐，门槛很高，对多数中小企业而言融资作用不大。
二、苏南中小企业解决融资难的主要对策
(一)政府积极给予政策支持，营造宽松的融资环境
我国中小企业融资难的问题已引起各级政府的重视。但国家政策重点关注科技型中小企业。苏南中小企业传统型占大多数，为了解决这些企业的融资难问题，各地方政府纷纷出重拳加以解决。例如，苏州市工商局联合银行推出的“联保信贷”机制，就发挥工商部门信用监管评价职能，支持无财产抵押物作担保的个体私营业主相互担保，向金融机构取得贷款。工商部门与金融机构共享信用信息，向金融机构通报市场主体信息、企业生存状况和产业发展态势。这对破解融资难的问题具有显著成效。
苏南地区工商先前探索的动产抵押、股权出质、商标专用权质押登记等新型融资手段现在也有进一步的创新。另外，苏州等地近期将抵押登记的主体由大中型企业为主向个体工商户、农民专业合作社等延伸，这将在最大限度上扩大了受益群体。
此外，政府还应积极探索有效方法，出台相关政策，鼓励民间投资、私营投资，亦即允许开办私营担保机构。另外，扩大担保方式，尝试信用担保，如企业主个人信用非常好，也可以担保。
(二)从自身寻找原因，改进、拓宽融资渠道
苏南中小企业要想解决融资困境还必须挖掘自身原因，有针对性地加以改进，并积极探索新的融资渠道。
1、强化信用意识，提升信用等级
中小企业必须靠自身的综合水平、经济实力和良好信用取信于社会、公众和银行，重塑还贷形象。最起码企业要增加财务报表的真实度、可信度，以赢得银行的信任。
2、做好抵押担保的准备
企业可以用自己的土地、房产作为抵押。无实物抵押的，银行可以尝试贸易融资，如用出口信贷业务，用企业动产作为抵押等;一些服务零售业，也可用买来的摊位向银行作抵押。
3、努力提高产品质量
充分发挥自身优势，依靠科技进步开发朝阳产品，不断推出高质量的新产品，走小而专、小而特的发展之路。
4、充分挖掘自身潜力，分流融资需求
具体说来：一要敢于利用企业内部股权融资;二要善于开展表外融资，即企业在融入资金时，无须改变原表中资产、负债的现状，如租赁、应收账款出售、应收票据贴现等;三要注意融资与融物相结合，如采用融资租赁方式。
(三)健全金融机制，完善金融体系
1、积极引导大中型商业银行向中小企业放贷
首先，各大银行应完善信贷资金投向结构。国有银行应在年度信贷总计划盘子中确定一个批发贷款和零售贷款的合理比例，并适当扩大二级分行零售贷款的份额用于支持中小企业。
其次，银行必须建立一套与中小企业相匹配的信贷组织体制和信贷管理机制。银行业应学习外资银行先进的技术、服务、理念以及金融产品，改变经营观念。科学制定信贷管理制度，既要建立严格的信贷责任追究制度，也要建立信贷激励机制，适当下放信贷权限，改变不敢贷、不愿贷的现状。
最后，商业银行应积极介入和参与中小企业各种形式的改制，为其提供相关的辅助决策服务，拓宽金融服务领域，合理信用评级标准，逐步放松利率管制。
2、建立健全民间信贷制度
金融系统应该引导、鼓励民间信贷机构的建设，建立健全小型银行、农村信用社等一系列民间信贷机构的信贷制度，规范服务，加快中小金融机构的发展。
3、扩大融资方式
争取多种融资方式共同发展。继续扩大我国股票市场的规模，建立健全创业板市场，在促进国有大企业上市的同时，引导符合上市条件的中小企业进入资本市场。
4、利用证券投资基金建设促进企业转型
大力发展证券投资基金，促进苏南中小企业转型。为此，相关部门必须逐步放松限制，扩大发行额度，完善债券担保的信用评级制度，支持经营效益好、偿还能力强的中小企业发行债券融资。
5、大胆探索新型的融资形式
为了解决中小企业的融资问题，苏南地区涌现出了一种新的融资形式。例如，江苏省推出的互助型担保公司和小额贷款组织试点工作，都将会推动民间借贷的合法运行、规范发展，也会为中小企业提供新的融资平台。
三、结束语
目前，苏南中小企业已经成为江苏经济发展过程中一股重要的力量。虽然针对融资难的问题，苏南政府以及各金融机构已经采取了多方措施，但是其融资渠道单一，企业融资难的问题并没有得到切实有效的解决。中小企业融资难题，表面看是中小企业自主发展能力不强、信用能力发育不成熟的后果。实质上是在经济发展过程中，整个社会的市场体系、信用体系和制度体系的空白、缺损和落后。
为了进一步促进发展，苏南中小企业必须从自身出发，改善财务管理，建立诚信信誉，增强银行的贷款信心。同时银行也应当改善贷款环境，为中小企业融资提供良好的平台和渠道。政府应当加强管理，规范制度，拓宽融资方式，在已经初见雏形的“担保公司”、“小额贷款公司”的基础上继续健全体制，争取把这种融资方式做强做大，并带头做好中小企业的坚强后盾，为中小企业融资创立一个良好的经济环境。
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