高级会计师评审论文
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高级会计师评审论文篇1
浅析高校内部会计控制及其评审
【摘要】本文阐述了高校内部会计控制的涵义及具体内容，随着市场经济的发展和教育体制的不断深化改革，高校涉足的经济业务也在不断增加，内部管理变得越来越复杂，建立并健全内部会计控制显得非常重要，文章讨论了高校内部会计系统的一些关键控制点，并从内部审计的角度对其如何评审发表了一些见解。
【关键词】高校;内部会计控制;关键点;评审
高校内部会计控制(Inter Accounting Control of the University)，是指高等学校为了确保学校教育事业活动有秩序地和有效地运行，确保高校资产的安全完整、防止欺诈和舞弊行为、提高会计信息的真实性和准确性、实现高校管理目标等制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。
一、高校内部会计控制的内容
(一)不相容职务的相互分离控制
高校的经济活动一般分为五个步骤，即：授权、签发、核准、执行和记录。具体就是：授权进行某项经济业务的职务与执行某项业务的职务相互分离;执行某项经济业务的职务与记录该项业务的职务相互分离;保管某项资产的职务与记录该项财产的职务相互分离;执行某项经济业务的职务与审核该业务的职务相互分离。如图所示：
高校根据业务活动的需要，分设不同的部门和机构，使其组织机构的设置和职责分工相互制约。
(二)授权批准控制
规定学校各个职能部门和各级人员在进行各类经济业务的办理过程中，必须遵守批准程序，按权限办事，即所有人员如不经合法授权，不得行使批准权利，所有业务不经批准，也不能执行。在实际工作中可根据经济业务的重要性和金额大小，确定不同授权批准审批程序，明确学校审批责任人及各院、处、系、部、室、中心部门审批人的程序，避免越级审批、违规审批。
(三)会计系统控制
高校内部会计控制主要是会计系统方面的控制。根据高等学校经济活动和会计工作的实际，应主要针对货币资金、资金预算、教育服务与收费、办学费用、采购与付款、工程项目等方面加强管理和控制。
(四)财务预算控制
财务预算控制是高校内部控制的一个重要方面，是对校内各项经济业务编制的详细预算和计划，通过授权，由有关部门控制预算或计划执行。其基本要求是：第一，所编制预算必须体现单位的办学目标，并明确责任;第二，预算在执行中，应当允许根据办学目标的变化，经过授权批准可对预算进行调整，以便预算更加切合办学发展的实际。第三，应当及时或定期反馈预算的执行情况。年度终了，学校审计部门还应对当年预算执行情况进行审计。
(五)风险控制
风险控制就是尽可能地防止和避免出现不利的结果。现阶段高校内部所存在的风险主要是财务风险，对财务风险的控制，关键是要保证有一个合理的负债规模，维持适当的负债水平，既要充分利用举债发展这一手段来增加对教育经费的投入，在扩大办学规模和提高办学层次的同时增加获利能力;又要防止过度举债而引发更大的财务风险。
(六)内部审计控制
内部审计控制是内部会计控制的一种特殊形式，根据国际国内审计协会的解释，内部审计是在一个组织内部对各种经营活动和系统的独立评价，以确定规定的程序和政策是否贯彻，建立的标准是否遵循，资源利用是否合理有效，以及单位的目标是否达到。可见，内部审计控制是对内部会计控制执行情况的再控制，以确保高校发展目标的实现。
二、高校内部会计控制的关键点及评审
会计系统控制是高校内部会计控制的重点内容，而货币资金管理又是高校会计系统控制中的一个非常重要的内容，因而货币资金的内部控制是高校内部会计控制的一个关键点，另外，高校的收费与经费支出也是财务管理中的重要内容，所以这三方面的内部控制均属于高校内部会计控制的关键点，笔者试图针对这三方面的内部控制要点及如何对其评审进行了分析，具体内容如下：
(一)货币资金内部控制的要点及评审
学校货币资金的关键控制点，主要是岗位牵制、批准、复核、支付、票据印签、盘点清查。
1.岗位牵制的控制
学校实行货币资金业务不相容职务相互分离的制度，确保会计和出纳等不相容职务岗位相互分离。有关货币资金业务应当由两人以上分别管理，严禁一个人办理货币资金收支业务的全过程。同时规定：
(1)建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限。
(2)出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。
(3)会计人员负责登记现金总账和银行存款总账，不得进行现金和银行存款的直接收支。
(4)配备合格会计人员，进行岗位轮换。
(5)建立回避制度。学校负责人的直系亲属不得担任本单位会计机构负责人，会计机构负责人的直系亲属不得担任本单位出纳人员。
2.现金和银行存款的控制
学校现金和银行存款管理严格按照国家有关规定执行。同时规定：(1)实行现金库存限级管理制度。(2)明确现金开支范围并严格执行。(3)现金收入应及时存入银行，严格控制现金坐支行为，严禁擅自挪用、借出货币资金。(4)现金收入及时入帐，学校各单位都不得私设“小金库”及“账外账”，严禁账款不入账。(5)定期盘点现金，做到账实相符。每日结束，现金出纳人员必须清点库存现金，并与当日结出的现金日记帐余额以及计算机内的数据进行核对，编制并填报”现金日报表”。(6)加强银行账户管理，按规定设立账户，办理存取款结算。定期检查、清理银行账户的开户和使用情况。(7)严格遵守银行支付纪律。(8)定期获取银行对账单。月末，出纳人员应当与开户银行进行对账，查实银行存款余额，编制、填报“银行存款余额调节表”，做到账账相符、账实相符。
3.授权批准的控制
学校实行货币资金收支批准和审核复核制度，对每一笔货币资金的收支，经办人员都必须如实填制并取得合法凭证。学校校长、副校长和各个教学院系、机关处室负责人按照授权批准权限和程序审批签字，会计人员认真审核无误后编制记账凭证，传给复核人员复查无误后，再传给出纳人员，出纳人员复查无误并由经办人员签字后，方可办理货币资金收支业务。同时规定：(1)明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、责任和相关控制措施，审批人不得超越审批权限。(2)明确经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。(3)严格按照申请、审批、复核、支付的程序办理货币资金的支付业务，并及时准确入账。(4)重要的大额货币资金支付业务，应实行集体决策和审批。
高级会计师评审论文篇2
浅析事业单位会计核算制度改革
一、前言
会计核算是指会计主体对已经发生或是完成的经济活动进行相应的核算，其实是记账，算账，报账的总称，只有很好地做好会计核算才能做好会计工作，并且会计核算的顺利进行这样将有利于更好地进行会计的相关工作可以提高工作的效率及编制准确和及时的报表，可见实现会计核算的顺利进行对会计工作的重要作用。现行的会计制度随着我国财政体制的改变也有了相应的变化，如在进行国库集中支付改革时每年都会制定相应的政府收支的科目，这是需要适时的增加或减少会计科目，此外还需要对账户做相应的改变，这样也对会计核算产生了一定的影响，这种改变同时使得会计要素有了改变由原来的三个会计要素变成了五个，因此会计核算也要发生改变。
二、事业单位会计核算制度改革的必要性与可行性
事业单位会计核算制度改革的必要性：主要是体现在随着我国在财务管理方面的制度改革，使得企业单位的会计核算也发生了一定的变化，为了使得会计的核算能够跟上事业单位的发展需求，并且以确保企业的经济不受到影响，这就需要事业单位对会计核算制度提出相应的改变。然而现在事业单位主要是在采用收付实现制的方式进行会计核算进行的，这其中存在着严重的不足，因此需要对企业的会计核算进行改革，以更好地规范国家预算资金的使用，此外还可以提高资金的使用效益，强化了事业单位在社会中的职能，可见事业单位的会计核算制度改革的必要性。事业单位会计核算制度改革的可行性：主要是可以借鉴外国在会计核算方面的改革，并且根据自己的实际情况即事业单位的会计业务的范围和事项等方面的特殊性，对事业单位中的会计核算进行改革，可见在进行事业单位的会计核算制度的改革上具有可行性。
三、事业单位会计核算中存在的问题
3.1 会计制度不完善。
会计制度的不完善主要表现在以下的几方面：第一，在实行会计核算改革后，虽然针对事业单位的情况建立相应的法律和制度，但是在实际的开展中因为会计核算人员的能力有限和事业单位还没有设计出较合理的会计核算的制度如在会计的科目和核算的内容上就出现了一定的问题这些使得会计核算未能很好地开展。第二，由于在不同的事业单位中对会计的科目及会计的内容上有一定的不同这使得不同的事业单位之间出现了报表不能一致的情况，这样导致了会计信息的不准确性及理解性较差，并且随着经济的快速发展各事业单位在经济方面的往来更是密切，不同单位不同的会计科目这使得单位之间在处理经济业务时出现了困难。第三，我国对事业单位的监督制度不到位，虽然会计在进行核算制定了相应的条例，但是由于监督的不够好，企业在进行经济活动时违反了成本过低或是不力造成了有法不依等违法的操作。第四，事业单位内部因控制制度不健全也使得会计核算出现了一定的问题主要是一些事业单位私自挪用国家的专项金或是对一些项目进行私自收费等这些行为都是由于会计制度不健全造成的。
3.2 会计的行为不规范。
会计的行为不规范主要表现在下面的的情况中：第一，原始凭证方面，存在着填写不完全，主要是在一些项目中没有进行填写或是表述不清晰，甚至对其中的一些数据进行更改，这样的行为严重违反了事业单位中在会计核算中的相应的规定即在填写会计凭证是必须将其填写完整，而且对数据不得随意更改否则将严重的影响会计信息的准确性。第二，记账凭证方面，同样存在着与原始凭证一样的问题，并且对原始凭证的审核并没有达到要求。第三，在账务方面，主要是指由于在事业单位的内部由于实行财务与会计核算的分开管理，这种形式大大的对企业的财务管理造成了影响，使得单位的管理事物和账簿之间进行了严格的划分，因为这样的结果是财务人员只是在资金的规范使用方面发挥着作用，但是并不能实现对事业单位的资产的监督。第四，在对支出方面的审核和控制也出现了力度不行等，主要是在原始凭证的审核手续不完整。第五，在事业单位的会计核算上实行的是收付实现制这种做法反映的会计信息并不能符合配比原则，并且不能准确反映事业单位的结余情况，不能准确反映事业单位的资产和负债情况，这些都是会计的一些不规范行为。
3.3 会计预算的执行力较差。
事业单位预算的执行能力较差主要是表现在以下的一些方面：第一，事业单位对经济活动中的一些资金支出情况并没有进行很好地记录，并且在对资金的管理和审核方面并没有按照严格的标准进行，这种情况很大的程度上造成了资金利用的浪费。第二，在事业单位对预算进行编制的过程中，每个部门都在争取自己部门的最大利益，并没有就公司的整体情况进行把握，这样为预算的进行带来了很大的影响。第三，一些事业单位在使用专项资金上，只是对拨款的过程进行了严格的控制，但是专项资金分配到各部门中将不再对其使用情况进行严格的监督，这样往往导致了专项资金并不能很好地发挥其的作用，甚至有些单位对于专项资金的分配中，并没有将专项金用于专项的研究，而且事业单位使用这些资金对其他资金的不足进行弥补，以上的这些情况都导致了会计预算的执行能力较差。[LunWenData.Com]
3.4 会计核算实物存在问题。
会计实务核算方面：主要是对于固定资产的核算问题和无形资产的核算问题上出现的问题。在固定资产的核算上，固定资产的实际价值并没有得到很好证实，固定资产应该只是核算账面的价值并不计提折旧。在无形资产的核算上，一般事业单位对无形资产时常忽略，即使将其登记入账但是还是会存在不健全的情况，并且事业单位对无形资产的认识不足，这样都造成了对无形资产的浪费。
四、事业单位会计核算制度的改革
4.1 完善会计核算体制 .
在进行会计核算体制的完善方面需要从下面的几方面着手：第一，在各项法律法规的基础上，实现其科学和实用性，并且建立完善的会计核算的监督体系，对于非法行为要依据相应的法律和法规对其进行严惩，这样将很大程度上减少了由于会计核算导致的损失。第二，完善事业内部的监控体制，对事业单位中的一些工作进行严格的规范并对任务进行很好地控制，这样才能使会计核算顺利的进行。第三，坚持收支两条线的方针，并要继续加强国库集中收支政府的集中采购为重点的制度改革，认真贯彻制度的实施，规范好事业单位的财务活动。
4.2 加强财务的监管工作。
事业单位根据自身的特点建立相应的内部管理体制，科学的对财务进行监督管理这将使得财务管理活动顺利进行，为了做好财务管理的监管工作，这就需要做到：第一，加强对事业单位的日常经济活动的收支情况进行定期的检查。第二，事业单位预算的一些情况需要与任期领导的离任专项审计要进行结合，这样可以提高在任领导对会计核算及财务管理的重视。第三，在财务方面实行公开制度，通过民主和大众的监督来对事业单位的会计核算进行提高。
4.3 提高财务人员的素质。
财务人员的职业素质将对事业单位的会计核算的顺利进行有很大的影响，在事业单位会计核算不断地改革中，提高财务人员的职业素质将成为事业会计核算进行的重要内容主要可以采取以下的一些方法对事业单位财务人员的素养进行培养：第一，首先要加强财务人员的职业素养可以通过学习班或是对会计人员进行定期的集训以提高财务人员的职业素养。第二，加强财务人员的专业技能方面的考核，并对财务人员的工作提出标准和要求，促使财务人员不断的自觉提高自身的职业技能。第三，在招聘财务人员时需要提高标准，以便引进高职业技能的财务人员。
4.4 正确反映资产的价值。
要想正确地反映资产准确的价值这就需要从下列几方面进行着手：事业单位在报表中要对固定资产的价值要正确的反映，这就需要遵循固定资产的核算方法，对固定资产进行折旧，并且将固定基金取消掉，并设置累计折旧作为备抵账户，并且需要在负债中增加固定资产原值和累计折旧及固定资产净值的内容。第二，在对无形资产的核算中要确保对无形资产的价值要很好的利用，以便使无形资产带来更多的经济效益。
五、结束语
会计核算制度的改革这样很大程度上加强了事业单位的预算管理，并且这样也有利于事业单位很好地适应国库管理制度的实施。目前，我国的会计核算制度还存在一定的缺陷，这就需要我们发现其中的不足并积极的采取措施进行改进，只有这样才能够建立起完善的会计核算制度，此外我们还应当积极的对会计核算制度进行探索，充分发挥其在事业单位中的作用，为社会的发展贡献力量。