关于会计人员职业道德的相关论文(2)
关于会计人员职业道德的相关论文篇二
《关于会计职业道德建设的思考》
摘要：会计职业道德有其社会学、伦理学和法学视角的含义。会计职业道德建设涉及会计模式、会计职业化、会计职业道德制定和实施等相关方面。我国会计职业道德建设存在缺乏自律机制、长期忽视其教育、其规范不健全等问题，本文就此提出了相应建议。
关键词：会计;职业道德;会计职业道德
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X(2013)04-0-02
会计职业道德，主要是指会计人员在实施会计作业活动过程中正确处理利益各方经济关系的一种行为规范、应当遵循的主要道德标准。会计职业道德的产生和发展要适应于特定的社会经济环境。如何有效制定和实施会计职业道德，是各国会计职业面临的一项共同挑战。当前我国的市场经济运行面临道德水平下降的困扰，建立道德责任是会计发展的一项重要内容。本文对会计职业道德的建设作相关思考。
一、社会学、伦理学、法学视角的会计职业道德含义
道德是一种文化现象，因社会经济环境而不同。职业道德中的“道德”是“特定职业群体认可的行为准则和规范”，因此对职业道德问题不能机械地用一般意义的伦理学来解释。会计职业道德的制定和实施离不开价值判断，由其特定的社会经济环境所决定。道德标准的建立是一个进化的过程，它必须与时俱进。一个职业的道德标准是特定时期社会、法律、经济、政治和文化标准的综合体现。
早在1880年，Albert G. Scholfield就指出：会计发展最根本的社会原因是：(1)财产私有制;(2)借出所有权条件下的道德责任;(3)传统的交易记录。私有制是会计发展的制度基础;所有权与经营权分离产生道德风险，因此，道德责任是会计的一个必要补充;而交易记录则是会计的核算技术。传统的会计教育在传授交易记录的同时，忽视了道德责任的培养。
根据Carey的论述，会计职业道德有三个目标：第一，告诉会计人员如何保持正确的职业观。实践证明这样的职业观有助于职业成功。第二，建立客户(包括现实的和潜在的客户)对会计人员服务的信心，主要通过诸如竭诚服务的愿望和服务至上的理念来体现。第三，建立报表使用者对会计人员客观性和独立性的信心。这些目标具有三个层次的含义：实践含义是要具体地规范会计人员的职业行为;道德含义是要建立职业群体公认的价值取向;理想含义则是要构建一个超现实的境界。三者融为一体，以实践含义和道德含义为主，因为职业道德必须是可实施的。而理想则是一种完美、难以实现的目标境界，它的作用是鼓励对特定行为的崇尚与追求。
1980年Windal and Corley出版了《会计职业道德、义务与责任》一书。正如书名所示，该书以会计师的道德、义务与责任为主要内容。它把职业形象地比喻为一座由三个不同部分组成的大厦。首先知识是专业这一大厦的地基。其次，大厦的结构是由教育、考试与执照和对社会的责任感这三个要素共同构成的。最后，大厦的竣工还离不开三个装饰，即职业组织、职业道德和技术标准。这一论述为读者提供了对职业的直观解释。犹如生活中司空见惯的建筑物，任何组成部分的缺失或损坏都会影响整个建筑的质量，甚至导致最终坍塌。虽然“对社会的责任感”是大厦结构中的一个部分，但它却没有获得与“教育、考试与执照”相同程度的重视。
当今成功的会计人员不仅要知道会计实务中法律问题的重要性，而且要能够有效地面对诉讼成风的从业环境。如果忽视了法律问题的重要性或不理解自己对财务报表使用者所承担的法律责任，会计人员就无法以盈利的方式谱写自己的职业生涯。
二、会计职业道德建设的相关方面
1.会计模式与职业道德
这里所指的会计模式主要包括职业自律和法律约束。例如，19世纪末至20世纪初，美国自由放任的政治信仰和经济政策为英国的职业自律模式的输入提供了必要的土壤。会计职业道德关涉三种关系，即客户关系、同行关系和公众关系。伴随着资本市场的扩大，其职业道德的重心开始向公众关系转移。职业道德日益成为公关一个重要手段，其目的是重塑会计职业的公众形象(或者说修补其受损的形象)和重建职业自律的合法性。
2.职业化与职业道德
英国是工业革命和会计职业的发祥地，欧美各国继律师和医生之后，会计也职业化了。同样，对会计职业也有了相应准则和规范要求。
3.职业道德的制定
职业道德建设包括三个基本要素：(1)准确、可行地界定道德规范;(2)建立监督机制以发现失范行为;(3)建立防范机制以威慑不道德行为，包括事前的教育和事后的惩戒。其中制定道德规范是先导。如美国AICPA的《职业道德准则》是在其100多年的发展过程中逐步建立起来的，它是会计职业应对社会期望与挑战的结果，而期望与挑战的主要来源是：会计职业自身、审计客户、监管机构，以及财务报表的使用者。
4.审计独立性
独立性是会计职业的灵魂和基本需求，是会计职业有别于其他职业的一个重要特征。会计师在提供服务的同时，还必须严格地独立于客户，不仅是实质上的独立，而且形式上也要独立。Carey写道：作为一种职业态度，独立性是后天培育的，而不是生来就有的。自私和贪欲是一种生来就有的本性，即个人利益高于服务理念。职业道德是正确行为的指南，它有助于培育职业态度并赢得公众的信心。独立性的界定是一个公认的难题。理论上实质独立最为重要;实践中，监管重心指向形式独立，包括财务利益和聘用关系两个方面。另外，独立性构成会计师协会与证监会分歧与矛盾的焦点。美国会计师曾长期面临双重标准的尴尬。
5.专业胜任、职业谨慎与客户私密
独立性不可或缺，但是，归根到底，会计师的价值在于专业胜任。总之，任何社会，公众寻求专业服务的目的都是获得三个方面的满足，即专业胜任、责任心以及服务公众的愿望。AICPA的《职业道德准则》对专业胜任的规范非常有限，规范的主要内容是责任心和职业态度，其专业表述就是“职业谨慎”。通常，它是指职业准则的审慎使用和行为规范的严格遵守。财务状况属于客户的隐私，其保密就是所谓的客户私密。作为一项重要的职业道德，客户私密具有两个层次的含义：其一，不向他人泄露(甚至不向法庭泄露);其二，不借机谋取私利(即便不造成客户的损失)。尊重隐私是建立信任的前提条件。
6.职业道德的实施
制定职业道德犹如建立一座灯塔，但仅靠灯塔的指引往往是不够的。我们还必须建立有效的制度，以迫使那些摇摆不定的从业者遵守规范。职业道德完整意义上的实施涵盖职业团体、政府机构和法庭。法庭的实施是通过法律责任的界定，以达到保护诉求双方的目的。AICPA在职业道德的实施上不无建树，包括制度的建设和案例的查处。但其实施效力仅限于自愿加入AICPA的会员，AICPA处罚的迟缓和透明度的缺乏也一直是舆论诟病的对象。人们认为，律师职业对违规的处罚要严于会计职业。
三、我国会计职业道德建设存在的问题
1.企业内会计“孤岛现象”的存在
虽然大多数企业在观念上接受了会计职业道德，但仍缺乏有效的支持性系统，即没有建立和保持健康道德文化的机制，包括企业道德文化的形成和维持;有效的内部控制系统，对董事和管理者而言的职业道德方面的“勤勉尽责”要求;企业结构安排方面的职业道德考虑及道德裁决机制等。这样，要求会计人员维护社会公众的利益无疑就让他们在公司中成了“孤岛”。
2.社会诚信文化的落后，对非道德行为的容忍
改革开放以来，我国开始学习借鉴西方国家先进的科学技术，但伴随而来的还有西方国家的极端利己主义、个人主义、拜金主义等思想。人们忽视了对道德的修养，出现了见利忘义、权钱交易的堕落行为。这些负面行为同样侵蚀着会计领域，恶化着会计环境，会计信息严重失真，会计诚信面临危机。
我国传统文化特别注重关爱弱小、宽容待人，这决定了国人是“大基于文化视角的会计职业道德建设度”的、“宽容”的。因而，社会对非道德行为的“高度宽容”也是会计职业道德缺失的一个主要方面，在众多的非道德的行为中信用失真又是一个普遍存在的现象。对于其他企业的不道德行为任其发展、不加制止，形成诚实守信、数据真实就会被大量的不诚信、失真的会计信息所取代，从而导致会计行业职业道德的低下，信用危机的产生。
3.会计教育长期忽视职业道德教育
我国的会计教育体制中，学校的教育只注重学生的智育及会计专业技能的培养，对学生的德育和人格培养不够重视，对会计职业道德的宣传教育以及违背职业道德造成的严重后果教育不足，学生走上社会后职业道德缺陷愈来愈明显。
4.会计职业道德规范不完善，会计职业道德法制体系不健全
我国的会计职业道德规范主要体现在1996年财政部颁布的《会计基础工作规范》和1999年修订的《中华人民共和国会计法》中。随着我国社会经济环境的变化，新的经济业务的不断涌现，会计规范出现许多漏洞和不完善之处。再加上会计核算过程中存在的诸多客观因素，更导致了上市公司的管理层和会计人员利用客观性的误差并将其肆意放大，粉饰会计报表，使会计信息失真。
我国传统文化重友好气氛，关爱弱小，注重通过温和方式协调矛盾。在会计实践中，由于对职业道德的违规行为惩治不力、缺乏职业道德自律组织和对道德优劣表现赏罚不明，使道德、诚信等内在制度没有被有效自觉地执行。
四、对我国会计职业道德建设的建议
会计职业道德是会计人员必须遵循的行为规范，并以一种无形的力量约束着会计人员的行为。
1.建立会计职业道德自律机制。会计职业道德自律机制的形成是会计人员和会计行业的自我约束过程。会计行为的多样性和复杂性决定了不可能全部由制度进行规范，自律机制的实施弥补了会计制度的刚性不足，通过制度的他律和会计职业道德的自律二者有机结合，从而在一定程度上规范了会计人员的行为。因此，一方面，要采取社会舆论监督、传统习俗和内心信念进行外部监督和自我监督;另一方面，建立会计行业的自律组织，为更好地执行会计职业道德规范、提高会计人员职业道德服务。
2.加强会计职业道德教育。通过教育使会计人员认知会计职业道德及其规范，并将会计职业道德规范逐步内化为自身的行为规范。
3.建立健全会计职业道德规范。市场经济是一种法制经济，通过法律来对职业道德作出规定也是出于对市场经济的适应、维护以及防范和治理会计人员失信、败德等会计职业道德缺失的一种手段。会计职业道德从“良心主导”到“基于规范”是一种必然的选择。因此，建立健全会计职业道德规范是完善会计职业道德的重要内容。
参考文献：
[1] Carey，John L. Professional Ethics of Public Accounting[R].ALA，1946.
[2] Windal，Floyd W. and Corley，Robert N. The Accounting Professional：Ethics，Responsibility，and Liability [R].Prentice-Hall，1980.
[3] 张云.中国会计文化研究[M].大连出版社，2009.
[4]任明川.会计职业道德的两个悖论[J].上海立信会计学院学报，2009.4.
作者简介：袁亚丽(1965-)，女，上海海事大学讲师，从事政府会计、管理会计、财政、贸易、金融方向的研究。
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