浅谈产权保护导向的政府内部控制研究(3)

　　(五)内部监督

　　内部监督是一个完善的政府内部控制体系必不可少的组成部分，是政府内部控制发挥作用的有力保证。有效的内部控制监督不仅可以影响单位的领导者、日常活动及组织文化，而且可以揭示浪费、欺诈和滥用。所以，政府单位应当建立健全内部监督制度，保证内部控制目标的实现。具体而言，内部监督包括强化内部审计职能和建立缺陷报告制度两个方面。

　　一是强化内部审计职能。政府内部审计部门是对内部控制建立与实施情况进行内部监督检查和自我评价的重要部门。但一些政府部门的内部审计设置不完善，监督流于形式[20]。政府部门应建立独立的内部审计机构，加强对审计人员能力素质、职业道德的培养，对单位的各项业务活动进行定期、公正、合理、科学地审计，增强事前和事中控制，及时发现并解决存在的各种问题，真正做到利用单位内审来提高单位内控效率，进而提高行政事业单位的整体管理水平。

　　二是建立缺陷报告制度。缺陷报告是将内部控制的缺陷自下而上报告的行为。为了有效实施内部控制，及时反馈内部控制实施过程中的缺陷，政府部门应建立适当的内部控制缺陷报告制度，及时汇集和报告政府管理过程中发现的内部控制缺陷，并对发现的内部控制缺陷进行适当的跟进评估，为修正内部控制缺陷提供依据，从而确保内部控制的有效运行。

　　五 政府内部控制实施机制

　　(一)完善内部审计

　　内部审计是政府内部控制实施过程中的自我纠偏和修复机制。政府内部控制的有效实施必须以单位完善的内部审计为支撑。现实中，很多政府部门设置了专门的内部审计部门，但内审机构大多依附于政府执行机构，权威性和独立性均存在问题，无法对内部控制的设置及执行情况进行客观、独立地监督与评价[19]。因此，充分发挥内部审计的功效显得尤为迫切：一是通过内部审计审查和评价政府内部控制设计的合法性、适当性和运行的有效性，为政府单位内部控制体系的完善提供建设性意见;二是政府部门负责人要高度重视内部审计在内部控制实施过程中的积极作用，支持内部审计对单位财政资金收支的合法性、资金运用的合理性和效益性发表意见，并根据审计意见进行整改和奖惩，真正发挥内部审计在政府内部控制体系中的内部监督作用。

　　(二)加强外部监督

　　政府作为公共受托责任的履行者，其活动目标有时并不是公共利益的最大化，而是部门利益的最大化。本质上而言，政府内部控制的实施动力主要来源于外在动力。所以，外部监督机制对内部控制的顺利实施具有重大意义。政府部门的资金直接来源于财政部门，间接来源于纳税人，财政部门通过对政府部门资金使用方向、用途的监督，处罚其违规行为，促进政府部门合理使用财政资金。同时，国家审计署凭借其拥有的独立地位以及精湛的审计监督技术，理应承担起对政府内部控制的监督与评价职能。审计署通过进一步完善审计公告制度，建立健全质询、问责制度，检查评价政府部门内部的自我监督机制，可以促进政府部门持续改进公共服务能力，更好地履行公共受托责任。

　　(三)加快政府会计准则建设

　　政府会计准则建设是保障政府内部控制建设顺利有效实施的基础。政府会计准则在内部控制的建立和实施过程中处于最基础、最重要和最具操作性的地位。国家统一政府会计准则的产生使得政府的财务状况和运营情况的披露更加客观、真实，更具可比性，降低了政府部门与社会公众之间的信息不对称程度。美国审计总署(GAO)于1983年发布联邦政府内部控制准则之后，将加快政府会计准则建设作为内部控制实施的重要配套措施。美国政府会计准则委员会成立之后，陆续制订了适用于各级政府的会计准则，为美国政府内部[lw54.com专业提供论文写作的服务，欢迎光临wwW. lw54.com]控制实施奠定了坚实基础。建立一套较为完整的政府会计准则体系，并定期编报政府综合财务报告，已经成为国际上加强政府公共管理、提高财政透明度的重要手段和通行惯例。事实上，高质量的政府会计准则是政府财务报告内部控制的基石，是政府内部控制有效实施不可或缺的制度安排。

　　[参 考 文 献]

　　[1] 张庆龙，聂兴凯.政府部门内部控制研究述评与改革建议[J].会计研究，2011，(6)：50-56.

　　[2] Duncan J B et al. Internal Control Systems in US Churches： An Examination of the Effects of Church Size and Denomination on Systems of Internal Control[J].Accounting， Auditing & Accountability Journal，1999，Vol.12， Iss.2， 142-164.

　　[3] Gallagher M， Radcliffe V S. Internal Controls Nonprofit Organization： The Case of the American Cancer Society， Ohio Division[J].Nonprofit Management Leadership， 2002， Vol.12， Iss.3， 313-325.

　　[4] Petrovits C et al. The Causes and Consequences of Internal Control Problems in Nonprofit Organizations[J]. The Accounting Review， 2011， Vol.86， Iss.1， 325-357.